资产负债表日后事项

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1、20082008级级高级会计实务高级会计实务课程组课程组高级会计实务 2010年高级会计实务课程组 2010年3月20082008级级高级会计实务高级会计实务课程组课程组第十讲 资产负债表日后事项 10.1 资产负债表日后事项概述 10.2 资产负债表日后调整事项 10.3 资产负债表日后非调整事项20082008级级高级会计实务高级会计实务课程组课程组10.1 资产负债表日后事项概述【学习目标】了解资产负债表日后事项的概念，涵盖的期间,准 确理解资产负债表日后调整事项和非调整事项的 内容及特点。20082008级级高级会计实务高级会计实务课程组课程组10.1 资产负债表日后事项概述【学习内容

2、】概念w资产负债表日后事项是指资产负债表 日至财务报告批准报出日之间发生的 有利或不利事项。 资产负债表日（是指会计年度末即12月31 日，以及会计中期期末。具体包括半年度、 季度和月度等。财务报告批准报出日是指董事会或类似机构 批准财务报告报出的日期。20082008级级高级会计实务高级会计实务课程组课程组资产负债表日后事项资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事 项,而是与资产负债表日存在状况有 关的事项.或虽然与资产负债表日存在状况无关 ,但对企业财务状况具有重大影响的 事项.20082008级级高级会计实务高级会计实务课程组课程组有利事项和不利事项w指基本确定对企业财务 状况

3、和经营成果产生一 定影响的事项。 w属于调整事项的，无论 是有利还是不利的调整 事项都要进行会计核算 ，并调整年度财务报表 或中期财务报表。 w属于非调整事项的，无 论是有利还是不利的非 调整事项，都要在年度 财务报告或中期财务报 告附注中加以披露。 20082008级级高级会计实务高级会计实务课程组课程组【知识应用】 甲公司为上市公司，每年度会计报表于次年度4月20日由董事会批准对 外报出，4月25日实际对外报出。试分别比较下列两组事项的会计处理 有何异同 第一组： 2007年12月份售出一批商品，由于质量问题于2008年3月底退回 。 2007年12月份售出一批商品，由于质量问题于2008

4、年4月底退回 。 2008年1月份售出一批商品，由于质量问题于2008年3月底退回 第二组： 2007年8月份开始的一桩诉讼案件，于2008年2月份宣判结果，甲 公司败诉，应付赔偿金500万元（因金额不能可靠估计，甲公司07年 末未确认预计负债） 2007年8月份开始的一桩诉讼案件，于2008年5月份宣判结果，甲 公司败诉，应付赔偿金500万元（因金额不能可靠估计，甲公司07年 末未确认预计负债） 2008年1月份开始的一桩诉讼案件，于2008年3月份宣判结果，甲 公司败诉，应付赔偿金500万元 2008年1月份开始的一桩重大诉讼案件，于2008年3月份宣判结果 ，甲公司败诉，应付赔偿金500

5、0万元,达企业净资产的50%以上。20082008级级高级会计实务高级会计实务课程组课程组资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日 至财务报告批 准报出日之间报告年度次年的报告年度次年的1 1月月1 1日日 或报告期间下一期第一天或报告期间下一期第一天 至董事会或类似机构批准至董事会或类似机构批准 财务报告对外公布的日期财务报告对外公布的日期, , 即即以董事会或类似权力机 构批准财务报告对外公布 的日期为截止日期为截止日期. .董事会或类似权力机构批准董事会或类似权力机构批准 财务报告对外公布的日期财务报告对外公布的日期, , 与实际对外公布日之间发生与实际对外公布日之间发生 的与资产负债表

6、日后事项的与资产负债表日后事项 有关的事项有关的事项, ,由此影响财务由此影响财务 报告对外公布日期的报告对外公布日期的, ,应以 董事会或类似机构再次批 准财务报告对外公布日期 为截止日期为截止日期12.313.314.15资产负 债表日董事会 批准日董事会再 次批准日20082008级级高级会计实务高级会计实务课程组课程组【知识应用】 某上市公司2009年度的财务报告于2010年2月18日编 制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报 告的日期为2010年4月18日，董事会批准财务报告对外 公布的日期为2010年4月20日，财务报告实际对外公布 的日期为2010年4月25日，股东大

7、会召开日期为2010 年5月5日。根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，财务报告 批准报出日为2010年4月20日，资产负债表日后事项涵 盖的期间为2010年1月1日至2010年4月20日。假如甲 上市公司在4月20日至4月25日之间发生了重大事项，需 要调整财务报表相关项目，经调整的财务报告再经董事会 批准对外报出的日期为2010年4月28日，实际对外公布 的日期为2010年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖 的期间为2010年1月1日2010年4月28日。 20082008级级高级会计实务高级会计实务课程组课程组资产负债表日后事项的内容调调整事项项 非调调整事项项定义指对资产负债对资产负

8、债 表日已经经存在的 情况提供了新的或进进一步证证据 的事项项。指表明资产负债资产负债 表日后发发生的情 况的事项项。特点1、在资产负债资产负债 表日已经经存在 ，资产负债资产负债 表日后得以证实证实 的 事项项。 2、对对按资产负债资产负债 表日存在状 况编编制的财务报财务报 表产产生重大影 响的事项项。1、资产负债资产负债 表日并未发发生或并不 存在，完全是期后才发发生的事项项 ； 2、虽虽不需要对资产负债对资产负债 表日编编 制的报报表进进行调调整，但由于事项项 重大，如不加以说说明，将会影响 财务报财务报 告使用者作出正确估计计和 决策，内容区别转转事项项存在于资产负债资产负债 表日或

9、以前， 资产负债资产负债 表日后提供证证据对对以前 已存在的事项项所作的进进一步说说明；转在资产负债资产负债 表日尚未存在，但在 财务报财务报 告批准报报出日之前发发生或 存在。20082008级级高级会计实务高级会计实务课程组课程组 资产负债表日后调整事项包括：1、资产负债表日后诉讼案件结案；2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资 产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该 项资产原先确认的减值金额3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日 前购入资产的成本（固定资产暂估入账并提折 旧）或售出资产的收入(销售退回)等；4、资产负债表日后发现的舞弊或差错。20082008级级高级会计实务高级

10、会计实务课程组课程组 企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各 项： （一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺等 （二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发 生重大变化 （三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 （四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 （五）资产负债表日后资本公积转增资本 （六）资产负债表日后发生巨额亏损 （七）资产负债表日后发生合并或处置子公司 （八）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以 及经审议批准宣告发放的股利或利润 20082008级级高级会计实务高级会计实务课程组课程组10.1 资产负债表日后事项概述资产负债表日至财

11、务会计报告批准报出日之间发生的下列事 项，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。 （2006年考题） A.为子公司的银行借款提供担保 B.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议 C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负 债的金额不致 D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应 收款项无法收回【知识应用】【答案】C 【解析】调整事项和非调整事项的区别在于：调整事项是事项存在于 资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项 所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在 财务报告批准报出日之前发生或存在。 其他三项都属于日后非调整事项。20082008

12、级级高级会计实务高级会计实务课程组课程组 下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日 之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额 的有（ ）。（2007年考题） A董事会通过报告年度利润分配预案 B发现报告年度财务报告存在重要会计差错 C资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认 预计负债不同 D新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净 值与原估计不同【答案】BCD 【解析】选项A属于非调整事项。 资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的报告年度售出的 商品因质量问题被退回，该事项属于资产负债表日后非调整事项。 （ ）（2006年考题）企业在报告年度资产负债表日

13、至财务报告批准日之间取得确凿证据， 表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。 （ ）（2008年考题） 返回20082008级级高级会计实务高级会计实务课程组课程组处理 原则10.2 资产负债表日后调整事项涉及损益的事项，凡需调整损益类 科目的，都通过“以前年度损益调 整”替代（包括“所得税费用科目 ”）将调整事项对净利 润的影响（即“以 前年度损益调整” 科目余额）结转入 “利润分配未 分配利润”科目涉及利润分配调整的事项，直接 调增、调减“利润分配未分配 利润”。不涉及损益和 利润分配的事 项，直接调整 相关的资产、 负债和所有者 权益。【学习内容】20082008级级

14、高级会计实务高级会计实务课程组课程组资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所 属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负 债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包 括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不 包括现金流量表正表。20082008级级高级会计实务高级会计实务课程组课程组资产负债表日后调整事项的会计处理【例】A公司于2008年10月5日状告B公司在市场上销售的商 品侵犯了其知识产权，并要求B公司赔偿800万元损失金额 。B公司的专业人士认为，这一经济事项很可能导致B公司 经济利益流出企业，并于2008年12月31日确认了一项600 万元的预计负债

15、金额。2008年资产负债表日，法院正在审 理该事项。2009年2月25日，法院宣告B公司赔偿A公司800万元损 失金额，A公司收到B公司支付的赔偿款项。A公司于2009年3月15日完成2008年度所得税汇算清缴 工作。B公司所确认的预计负债金额不允许在所得税前扣除， 以后实际支付的赔款金额可以在所得税之前扣除。A公司与B公司的所得税率均为25%，A公司与B公司提取 盈余公积的比例均为10%，编制A公司与B公司的会计分录 。一、资产负债表日后结案核算 【知识应用】20082008级级高级会计实务高级会计实务课程组课程组 B公司： （1）支付赔偿款 借：以前年度损益调整 2 000 000 贷：其他应付款A公司 2 000 000 借：预计负债 6 000 000 贷：其他应付款A公司 6 000 000 借：其他应付款A公司 8 000 000 贷：银行存款 8 000 000 （2）调整应交所得税和递延所得税资产 （8 000 00025%） 借：应交税费应交所得税 2 000 000 贷：以前年度损益调