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1、内部审计准则实务性讲解讲授人：时现教授南京审计学院国际审计学院 Email: 13851753095一、什么是内部审计? 1.国际内部审计师协会（IIA）的定义国际 内部审计师协会（IIA）在2001年颁发的 内部审计实务标准中对内部审计定义如 下： 内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，其目的是 增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、规范的 方法评价和改善组织的风险管理、控制和治理程序的有效 性，帮助组织实现其目标。 2.我国内部审计协会的定义 我国内部审计协会在2003年5月颁发并于6 月1日施行的内部审计基本准则中对内 部审计定义如下：内部审计是指组织内部的一种独 立客观的监督
2、和评价活动，它通过审查和评价经营活动及 内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实 现（第二条）。 3.定义比较 目标比较：查错纠弊增加价值 职能比较：监督评价咨询、确认 内容比较：经营活动风险管理等 组织比较：组织内部内部或外部 （4）相关问题链接 企业价值 内部控制 风险管理 公司治理 经营活动 企业管理二、内部审计的内容包括什么 1.按照IIA要求，审计： 内部控制 风险管理 治理程序 2.按照我国内部审计准则要求，审计： 经营活动 内部控制活动 3.从审计实践的角度看，大多数单位审计： 财务收支 经济责任 工程项目 合同管理 经济效益 内部控制（一）内部控制审计 1、什么是内部
3、控制？ “内部”的范畴（公司制企业）？ 内部控制的主体？ 内部控制的目标？ 内部控制的本质要求？ 内部控制有哪些构成要素？ 定义 1992年美国COSO报告中认为：内部控制系为达 成某些特定目标而设计的过程。即内部控制是一 种由企业董事会、管理阶层与其他人员执行，由 管理人员阶层所设计为达成营运的效果及效率， 财务报导的可靠性和相关法令的遵循提供合理保 证的过程。 1995年加拿大COCO报告中认为：内部控 制系指为支援组织成员达成营运的效果与 效率，内部与外部报导的可信赖程度，遵 循相关法规以及内部政策办法等目标，而 由组织资源、系统、过程、文化、结构与 作业等元素组成。 内部控制要素控制环
4、境 风险评估 控制活动监督信息与沟通 内部控制类型 从控制内容上划分 （1）会计控制 （2）管理控制 2、从控制时间上划分 （1）事前控制 （2）事中控制 （3）事后控制 从控制方式上划分 （1）目标控制 （2）程序控制 （3）簿记控制 （4）实物控制 （5）机械控制 （6）检查控制 （7）纠正控制 （8）补偿控制 （9）指导性控制 内部控制的内容 管理控制 会计控制 （1）采购作业控制 （2）销售作业控制 （3）资产控制制度 （4）投资控制 （5）生产控制内部控制各组成要素关系图监 督资讯控 制风险沟通资讯沟通控 制环 境评估作业内部控制组成要素与目标及作业活动相互间关系图监 督信息与沟通控
5、 制 活 动风 险 评 估控 制 环 境作业活动1作业活动2循 遵法规运营告 报财务2、内部控制审计要点目标适当性一致性经济性审计内容围绕内部控制五大要素展开，一般分为三 个重要部分：一是整体层面的内部控制审 计；二是业务层面的内部控制审计；三是 IT内部控制审计。3审计步骤与方式内控审计步骤 健全性测试 符合性测试：业务测试、功能测试 综合评价 结果报告3.审计步骤与方式制度基础 审计方法(1)制度调查方法(2)健全性测试方法（模式、描述、比较）(3)符合性测试方法(4)制度总评方法(5)实质测试方法1.调查内容确定2.制度调查技术(审阅、询问、观察 、调查表等)1.制度描述方法2.比较与评
6、价方法(1)文字说明法(2)制度法(3)流程图法1.业务测试(检查业务有无按规定方式处理)2.功能测试1.测试程度确定2.具体测试技术1.可信赖程度评价2.薄弱环节评价(主观估算、精确估计、趋势 外推、结构模型等)内部控制评 价方法：3.审计步骤与方式(1)制度调查方法审阅法、询问法、观察法、调查表法 (2)制度描述方法文字说明法、制表法、流程图法 (3)制度初评方法 (4)符合性测试方法1. 测试应考虑的因素 2.测试计划应包括的内容 3.测试程度的确定4.测试方法的应用检查证据法、重新处理法、实地观察法5.测试量确定执行次数 抽测凭证 重新处理 每月执行一次 2-4 1-2 每周执行一次
7、4-10 2-4 每日执行一次 10-25 4-10 全年1000次以下 25-50 10-15 全年1000次以上 50-100 15-20审计步骤与方式(5)综合评价方法评价重点： 可信赖程度薄弱环节评价评价应注意的问题信赖程度高 信赖程度一般 信赖程度差3.审计步骤与方式 内部控制自我评价自我评价涵义自我评价原因证明向其组织提供的价值有利于获取事实真相有效评价柔性控制及非正式控制将控制责任转化给每一个成员适应变化的控制环境3.审计步骤与方式 内部控制自我评价自我评价意义对于内审组织的意义改进内审程序；强化内审作用；提高人员积极性；缩小范围 、减少工作量；缩短时间、提高效率。 对业务经营活
8、动的意义对问题产生原因的揭示、对过程控制责任的确立（Q-E）对管理方法的意义对风险评价的意义对参加者的意义3.审计步骤与方式 内部控制自我评价自我评价结构管理者支持、工作小组、研讨会、分析数据、报告 结果、行动计划。自我评价注意点选择有效的协调人创造一个无偏见的研讨环境期望更多的优质信息（二）建设项目审计项目的建设程序年度投资计划项 目 建 议 书可 行 性 研 究 报 告可行性研究投资估算设 计 工 作设 计 总 概 算建 设 准 备施 工 图 预 算建 设 实 施生 产 准 备竣 工 验 收交 付 使 用竣工决算长期计划五年计划预备项目计划项 目 后 评 价从建设程序的角度看从建设程序的角
9、度看开工前审计在建期审计时间界定工作内容审计时间界定审计要点时间界定工作内容审计时间界定审计要点竣工后审计审计时间审计内容从审计内容的专业特点方面考虑从审计内容的专业特点方面考虑财务审计造价审计管理审计效益审计固定资产投资审计的特点固定资产投资审计的特点审计范围的广泛性财务审计过程的阶段性审计方法的灵活性三、内部审计规范体系内部审计基本准则内部审计人员职业道德内部审计具体准则内部审计实务指南强 制 性指 导 性建设项目内部审计、 物质采购审计审计计划、审计通知书、审 计证据、审计工作底稿、内 部控制审计、舞弊的预防、 检查和报告、审计报告、后 续审计、内部审计的督导、 内部审计与外部审计的协调
10、 、结果沟通、遵循性审计、 评价外部审计工作质量、分 析性复核、风险管理审计、 重要性与审计风险、审计抽 样、内部审计质量控制、人 际关系、客观性与独立性、 控制自我评估、内审机构的 管理、与董事会和高管层的 关系（一）基本准则确定经过及 内容阐述1、总则目的和依据基本定义适用范围2、一般准则机构设置与人员配备质量控制专业胜任能力遵循职业道德规范独立性和客观性人际关系3、作业准则重要性和审计风险风险导向审计计划审计通知书审计测试证据的充分、相关和可靠计算机系统下的审计审计工作底稿4、报告准则报告的质量要求报告的基本内容遵循内部审计准则分级复核制度后续审计5、内部管理准则年度计划与预算内部审计工
11、作手册内部激励约束机制内外部审计的协调6、附则（二）具体准则和实务指南的基本结构总则：包括制定准则的目的和依据、核心概念 的定义、适用范围一般原则：包括管理层与内审机构及内审人员 的责任、本准则涉及到的具有重要影响的总体 原则和总体要求具体原则：规范内部审计活动的基本内容和方 法。一般作统一列示，若内容、步骤较多也可 分章列示附则：包括准则的发布权与解释权、准则的生 效日（三）职业道德规范 遵守内部审计准则及协会的有关规定 不得损害相关利益和职业荣誉 独立、客观、正直和勤勉 廉洁从审 应有的职业谨慎 保持和提高专业胜任能力 保持诚信原则 保守商业秘密 客观披露全部主要事项 妥善处理各方关系 持
12、续提高服务质量（四）已出台的具体准则u第1号 审计计划u第2号 审计通知书u第3号 审计证据u第4号 审计工作底稿u第5号 内部控制审计u第6号 舞弊的预防、检查和报告u第7号 审计报告u第8号 后续审计u第9号 内部审计督导u第10号 内外部审计的协调u第11号 结果沟通u第12号 遵循性审计u第13号 评估外部审计工作质量u第14号 利用外部专家服务u第15号 分析性复核u第16号 风险管理审计u第17号 重要性和审计风险u第18号 抽样审计u第19号 内部审计质量控制u第20号 人际关系u第21号 内部审计的控制自我评估u第22号 内部审计的独立性与客观性u第23号 内部审计机构与董事会
13、或最高管理层的关系u第24号 内部审计机构的管理u第25号 经济性审计u第26号 效果性审计u第27号 效率性审计已出台的实务指南 建设项目审计指南 物资采购审计指南正在研究制订的准则1、具体准则信息化环境下的内部审计 内部审计人员的后续教育实务指南内部控制审计指南经济责任审计指南高等学校审计指南审计报告指南（五）制定准则遵循的基本原则内部控制与风险是核心概念财务审计与管理审计相融合防弊、兴利、增值相共存借鉴与包容政府审计、独立审计准则信息技术的进步国际化与国家化的统一三、内部审计理论和实践的发展 过程 1.由财务审计向经营审计过渡阶段20世纪初，内部审计人员通常受雇于会计部 门检查日常的财务
14、活动，他们力图确定其他雇员 是否遵循财务和会计程序，资产的保管是否有适 当的安全措施，以及是否存在舞弊或其他不道德 行为的迹象（劳伦斯。索耶，1990）。 即使在国际内部审计师协会成立之后的头 几年，内部审计依然被看作是外部审计工 作的延伸，内部审计师被要求为外部审计 师在财务报表审查方面提供帮助，或者发 挥着诸如银行对账方面的会计职能。这一 时期的内部审计师仅仅在整个管理体系中 承担着非常有限的责任（ SridharRamamoorti，2003），内部审计 也仅仅充当着会计部门的附属角色。 直到1941年国际内部审计师协会成立，内部审计 才逐渐成为一门独立的学科（劳伦斯。索耶， 1990）
15、，而且在很大程度上也是随同国际内部审 计师协会的不断发展壮大而逐渐成长、成熟起来 的，对内部审计概念的发展，我们可以遵循国际 内部审计师不同时期给内部审计所下的定义顺序 地加以考察，这些定义通常体现在协会的内部 审计师职责说明书中。 1947年国际内部审计师协会在首次公布的内 部审计师职责说明书中表明，内部审计不一定 要依附于财务记录，也就是说内部审计可以脱离 会计部门进行独立的活动。这从内部审计定义可 以看出，它（内部审计）主要处理会计和财务问 题，但它也要适当处理经营方面的问题（劳伦斯 。索耶，1990）。1957年在修改后的职责说明 书中，内部审计概念的内涵进一步得到扩展：内 部审计是组织内审核会计、财务以及其他经营业 务的独立评价活动（劳伦斯。索耶，1990） 。 1958年Brink和Cashin也提出了基于“经营审计”导 向（“Operational
