中级财务会计赵静讲稿 第十一章收入、费用和利润

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1、 第十一章 收入、费用和利润1第一节 收入n收入概述收入的特点收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权 等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括主营业务收 入和其他业务收入，但不包括为第三方或客户代收的款项 。（如销项税额） 特点： 1收入的来源是企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项 。偶发交易或事项所获利得计入营业外收入。 2收入的表现形式包括资产的增加、负债的减少。 3收入的结果将增加企业的所有者权益。2收入的分类 按收入的形成原因： 1商品销售收入，销售产成品、商品形成的收入。以商品投 资、捐赠及自用，在会计上不作为销售商品处理，属于“ 视同销售行为”。 2提供劳务收入，服务性企

2、业收入的基本内容。包括旅游、 运输、饮食、广告、理发、照相、洗涤、咨询、代理培训 、产品安装、入场费收入、申请入会费和会员费收入等。 3让渡资产使用权的收入，利息收入、使用费收入及资产租 金收入。3利息收入指因他人使用本企业现金而收取的利息，主要指 金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形 成的利息收入。 使用费收入指因他人使用本企业的无形资产，如商标权、 专利权、版权等应由企业收取的费用。 资产租金收入指因他人使用本企业的固定资产取得的租金 收入。4按照企业日常经营业务的主次，可将收入分为主营业务收入 和其他业务收入。 主营业务收入主营业务是企业日常活动中的主要活动，可 根据企业营

3、业执照上注明的主要业务范围来确定。 *工业性企业：销售商品、自制半成品、代制品、代修品、 提供工业性劳务等取得的收入。 *商品流通企业：销售商品获得的收入。 *旅游企业：客房收入、餐饮收入等。 其他业务收入主要包括转让技术取得的收入、销售材料取 得的收入、包装物出租收入等。5n收入的确认和计量收入确认的标准和方法收入的确认，是指某一交易或事项发生后，应否、何 时及如何作为收入要素加以记录，并列入会计报表的过程 。收入的确认应遵守实现原则。 1生产法：是指收入于生产过程中或完工时确认的一种方法 。此法适用于生产周期较长的企业，如造船业、建筑业等 。可根据具体情况在生产过程中按完工程度的比例确认，

4、 或在完工时一次确认。 2销售法：收入在销售成立时确认的一种方法。适用于绝大 多数的商品交易。 63收款法：指收入于收到款项时确认的方法。这种方法适用 于商品已发出或劳务已提供，但货款的收取存在一定的风 险或不确定性。商品销售收入的确认与计量 商品销售收入的确认企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失。 报酬指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给 企业带来的经济利益。7如何判断风险和报酬是否转移 1大多数情况，风险报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或 实物的交付。如零售交易。 2有些情况，虽然凭证或实物已交付给对方，但风险和报酬

5、并未转移。 （1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合 同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而 仍负有责任。8例，某企业于5月21日销售一批商品，商品已发出，买方已 付款，发票账单已交给买方。买方收到商品后，发现质量 未达到合同规定的要求，立即与该企业交涉，要求该企业 在价格上给与一定的减让，否则可能退货。双方未达成一 致意见，该企业也未采取任何措施。此项销售，货款已收，商品已发出。但由于双方在商 品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商 品，商品可能被退回，商品所有权上的风险和报酬并未转 移，该企业不能确认收入。9（2）委托代销方式商品已发出，但与商品有关的风

6、险报酬并未转移，委 托方须在受托方售出商品后，并取得受托方提供的代销清 单时确认收入。 （3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安 装或检验任务是销售合同的重要组成部分。商品发出，并不表示风险报酬已转移，企业仍须对商 品进行安装，在安装过程中可能会发生一些不确定因素， 阻碍销售的实现。只有等安装完毕并检验合格后才能确认 收入。 （4）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款 ，而企业不能确定退货的可能性。 10如某企业为推销一种新产品，规定凡购买该产品者均 有1个月的试用期，不满意的，1个月内给与退货。虽然商品已发出，货款已收，但由于是新产品，无法估 计退货的可能性，只有等买主

7、正式接受该商品或退货期满 才能确认收入。 3有些情况下，风险报酬已转移，但实物尚未交付。11企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制。 如房地产企业将开发的房产售出，保留了与所有权无关的物 业管理权，企业提供的物业管理应视为单独的劳务供应合 同。房产销售已成立，可以确认收入。与交易相关的经济利益能流入企业。商品销售的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要 条件。相关的收入和成本能够可靠的计量 企业销售商品应同时满足上述四个条件，才能确认收入，任 何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。12商品销售收入的计量商品销售收入根据合同、协议确定金额入

8、账。不考虑预 计可能发生的现金折扣（按总价法核算）。发生销售折让 、销售退回直接冲减发生当期的销售收入。 会计实务中收入的确认委托收款、托收承付方式，产品发出，发票账单递交银行 办妥手续后确认收入。交款提货方式，款收到，发票提货单交给买方，确认收入 。委托代销，收到代销清单时确认收入。分期收款销售，按合同约定的日期确认收入。13预收货款销售，商品发出时确认收入。出口销售，根据出口商品的成交方式。成交方式不同，商 品所有权上风险报酬转移的时间不同。 离岸价(FOB)：商品被搬运到车船或其他运载工具上，确认 收入。 工厂交货价格(DAF)：交货时确认收入。（买方直接从工厂 提货） 到岸价(CIF)

9、：商品被运到买方指定的地点时确认收入。 成本加运费价格(C&F)：商品被运到买方指定的地点时确认 收入。14提供劳务收入的确认和计量在同一会计年度内开始并完成的劳务，采用完成合同法确 认收入。应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或 协议的总金额。如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且在资产负 债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按完工百分 比法确认收入。 完工百分比法按照劳务的完成程度确认收入和费用。 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依以下条件判断： 1合同总收入和总成本能可靠计量 合同总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总额 确定。15合同总成本包括至资产负债表日已经发生

10、的成本和完成劳务 将要发生的成本。 2相关的经济利益能流入企业 企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方的结算 方式和期限、达成的协议等方面判断。 3劳务的完成程度能可靠的确定： 劳务完成程度的测量方法 （1）已完工的测量由专业测量师对已经完成的工作或工 程进行测量，并按一定的方法计算劳务的完成程度。 （2）已提供劳务占应提供劳务总量的比例。以劳务量为标 准确定劳务的完成程度。16（3）已发生成本占估计总成本的比例 本年确认的收入=劳务总收入本年末至劳务的完成程度-以 前年度确认的收入 本年确认的费用=劳务总 成本本年末至劳务的完成程度-以 前年度已确认的费用如果劳务的开始与完成分属不同

11、的会计年度，且劳务交 易的结果不能可靠估计 （1）如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿，按已发生 的成本金额确认收入，按相同的金额结转 成本，不确认 利润。17（2）如果已发生的劳务成本预计不能全部补 偿，按能补偿的确认收入，按已发生的劳 务成本结转成本，确认的收入小于已发生 劳务成本的差额，确认为损失。 （3）如果预计已发生的劳务成本全部不能得 到补偿，则不确认收入，已发生的成本作 为当期费用。18让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入主要包括利息收入、使用费收入 及资产租金收入。 收入确认的原则（1）与交易相关的经济利益能够流入企业 （2）收入的金额能够可靠的计量利息收入根据合同

12、或协议规定的存贷款利率确定； 利息收入=本金存续期间利率使用费收入根据企业与资产使用者签订的合同或协议确定。合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务视同该项资产的销售一次确认收入19如提供后续服务 在合同、协议规定的有效期内分期确认收入如合同规定分期支付使用费 按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的 金额分期确认收入。20n收入的核算商品销售业务的核算 帐户设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金 及附加”、“营业费用”。一般销售业务的核算p426 交款提货销售 借：银行存款贷：主营业务收入贷：应交税金-应交增值税（销项） 托收承付方式 借：应收账款贷：主营业

13、务收入应交税金-应交增值税（销项）21预收货款销售 预收货款时 借：银行存款贷：预收帐款发出商品 借：预收帐款贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项）企业售出的商品不符合收入确认的条件 为了反映已经发出，但尚未确认收入的商品成本，设置“发 出商品”账户22商品发出时 借：发出商品贷：库存商品应收的增值税 借：应收账款贷：应交税金-应交增值税（销项）如果客户情况好转 借：应收账款贷：主营业务收入同时结转成本 借：主营业务成本贷：发出商品p42723分期收款销售分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回 的一种销售方式。企业按照合同约定的收款日期分期确认 收入，同时按商品全部销售成本与全部

14、销售收入的比率计 算并结转当期销售成本。设置“分期收款发出商品”账户 发出商品 借：分期收款发出商品贷：库存商品 确认收入 借：银行存款贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项）24结转成本 借：主营业务成本贷：分期收款发出商品p435有现金折扣的销售业务（按总价法核算）借：应收账款贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项）借：银行存款财务费用 贷：应收账款p42825销售折让业务 销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上 给予的折让。 实际发生时冲减当期的销售收入借：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项）贷：银行存款p429销售退回业务 销售退回是指企业售出的商品，由于质

15、量、品种不符合要求 等原因而发生的退货。26如果销售退回发生在收入确认之前借：库存商品贷：发出商品如果退回发生在收入确认之后，冲减退回当月的收入和成本 。借：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项）贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本27如果在12月31日至年报批准报出日之间发生销售退回，作 为资产负债表日后事项调整，冲减报告年度的收入、成本 和税金。在这种情况下，企业通过设置“以前年度损益调整”科 目，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。企 业调整增加的以前年度利润或减少的以前年度亏损，贷记 “以前年度损益调整”科目，企业调整减少的以前年度利润 或调整增加的以前年度亏损，借记“以前年度损益调整”科 目。经过调整以后，将本科目的余额转入“利润分配-未分 配利润”科目。28例：长江公司2000年6月15日销售一批商品给大华公司， 增值税发票注明价款50000，税额8500元，成本26000元。 合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。大华公司于6 月22日付款，享受现金折扣1000元。7月20日该批商品因质 量严重不合格被退回。 销售收入确认时 借：应收账款 58500贷：主营业务收入 50000应交税金-应交增值税（销项） 8500