成本会计第三章

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1、第三章：成本核算（上）本章要点： 本章在介绍生产要素的基 础上，阐述了材料归集的一般流程和分配原理，详细说明了固定资产折旧模式及特点。 主要内容：1、材料费用的归集和分配2、动力费用的归集和分配3、工资及福利费的归集和分配4、折旧费用的归集和分配5、其他费用的核算一、材料费用的归集与分配1、材料费用的组成材料是工业企业生产加工的劳动 对象，是产品生产中必不可少的物质 要素。材料费用是构成产品成本的主 要生产费用，它包括企业在生产经营 过程中实际消耗的各种原料及主要材 料、辅助材料、外购半成品、燃料、 修理用备件、包装物、低值易耗品及 其他材料。2、材料费用归集的核算材料费用的归集与材料在生产经

2、营 过程中所起的作用有关。产品生产过程 中耗用的材料都应计入产品成本。由于 生产过程中耗用的材料用途和作用不同 ，材料费用计入产品成本的程序和方式 也不同。从材料费用计入产品成本的程序 和方式的角度进行分类，产品的材料 成本可分为直接材料成本和间接材料 成本。直接材料成本指直接计入某一 产品成本计算对象 并在该成本计算对 象中以“直接材料”成本项目单独列示 的材料成本。间接材料成本指不能直接计入 某一成本 计算对象,并在该成本计算 对象中以“制造费 用”成本项目列示的 材料成本。直接材料是指直接用于产品生产 并构成产品实体的材料费用，以及 虽不构成产品实体但有助于产品形 成的辅助材料和其他材料

3、，包括各 种原料、主要材料、外购半成品、 自制半成品、燃料、包装物及其他 材料。间接材料是指企业生产部门为组织和 管理生产活动耗用的一般性消耗材料 。企业管理部门领用的材料作为期间 费用处理，不 计入产品成本。3、材料发出的核算（1）材料发出的凭证限额领料单领料单领料登记表退料单和材料盘点报告表（2）材料发出的核算发出材料可以按实际成本核算， 也可以按计划成本核算。发出材料按实际成本进行核算， 可以采用先进先出法、加权平均法、 移动平均法、后进先出法、个别认定 法确定发出材料的实际成本。发出材料按计划成本进行核算 就是材料的收发按计划成本进行， 材料的实际成本与计划成本的差额 ，通过“材料成本

4、差异”账户进行核 算。月末调整为实际成本。发出材料实际 成本=发出材料计划成本+发出材料的成本差异发出材料的成本 差异=发出材料的计划成本x材料成本差异率月初结存材料 本月收入材料 材料成本 成本差异 + 成本差异 差异率= 100%月初结存材料 本月收入材料计划成本 + 计划成本按计划成本进行材料发出核算的优 点：可以考核和分析材料采购成本 计划的执行情况有利于考核和分析各车间、部 门的成本可以简化和加速材料核算和产 品成本核算工作4、材料费用分配的核算材料费用的分配应根据材料的具体 用途进行，其中用于产品生产的材料 费用计入产品成本有关的成本项目； 用于组织和管理生产经营活动的材料 费用，

5、计入管理费用；用于建造固定 资产的材料费用，计入在建工程.对于不同产品共同消耗材料费用的 分配，应选择适当的分配方法，在几 种产品之间进行分配。分配标准有：定额消耗量、定额 成本、产品产量、产品重量。定额消耗量比例法按材料定额消耗量比例分配材料费 用，首先根据各种产品的产量和单位消 耗定额，计算出各种产品的材料定额消 耗量，然后按实际消耗量与定额消耗量 的比例，求出各种产品的材料实际消耗 量，最后根据材料的单位成本，求得各 种产品应分摊的材料费用。计算公式：某种产品材料 该种产品 单位产品定额消耗量= 实际产量 消耗定额各种产品共同消耗的材料数量分配率=各种产品材料的定额消耗量某种产品应分 该

6、种产品的材料配的材料数量= 定额消耗量 分配率某种产品应分 该种产品应分 配的材料费用= 配的材料数量单位成本例：某企业生产甲、乙两种产品，共 同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元 ，甲产品的实际产量为140件，单件产 品材料消耗定额为4公斤,乙产品的实际 产量为80件，单件产品材料消 耗定额 为55公斤。要求：分配甲、乙产品各 自应负担的材料费用。解一：甲产品材料定额消耗量=1404=560（公斤）乙产品材料定额消耗量=8055=440（公斤）材料分配率=1200（560+440）=12甲产品应分配的材料数量=56012=672（公斤 ）乙产品应分配的材料数量=44012=528（公斤 ）

7、甲产品应分配的材料费用=6724=2688（元）乙产品应分配的材料费用=5284=2112（元）解二：材料费用分配率=（12004）（560+440)=48甲产品应分配的材料费用=56048=2688（元）乙产品应分配的材料费用=440 48=2112（元）该方法是直接按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法 。方法一是按材料定额消耗量分配计算各 种产品的材料实际消耗量，再乘以材料 单价，计算各该产 品的实际材料费用， 这样可以考核材料消耗定额 的执行情况 ，有利于进行材料消耗的实物管理。而方法二不能反映各种产品应负担的材 料消耗数量,不利于加强材料消耗的实物 管理。在实际工作中，材料费用的分

8、配是通过 材料费用分配表进行的。5、燃料费用的分配燃料费用的分配与材料费用的分配基本 相同。在燃料费用比重较大情况下，可专门设 立“燃料与动力”成本项目，应该增设“燃料 ”会计科目，将燃料单独进行 反映。二、动力费用的归集与分配这里的动力是指外购动力，因为自制动 力在辅助生产费用分配介绍。外购动力费用是指向外单位购买电力、 蒸气、煤气等动力所支付的费用。进行动力 费用的核算，一要进行动力费用支出的核算 ，二要进行动力费用分配的核算。1、外购动力费用支出的核算外购动力在付款时，应按动力的用途，直 接借记有关的成本费用，贷记“银行存款”科 目。但在实际工作中，一般通过“应付账款” 科目核算，即在付

9、款时先作为暂付款处理， 借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”，月 末按外购动力的用途和数量进行分配时，再 借记各成本费用科目，贷记“应付账款”科目 。原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而 是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支 付的电费是5月20日6月20日期间所耗 电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月 末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。 若每月支付外购动力费的日期基 本固定，且每月付款日至月末应付动 力费相差不多，也可不通过“应付帐款 ”帐户核算，可于付款时直接借记成本 费用帐户，贷记“银行 存 款” 帐户。2、外购动力费分配的核算分配方法：1

10、外购动力费的分配，在有仪表的情况下 ，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；2无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量 比例、机器功率时数比例分配。 二、工资费用的核算（一）工资总额的组成1、计时工资：按计时工资标准和工作 时间支付给职工的劳动报酬。2、计件工资：分个人计件和集体计件 。3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。 5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资（二）工资费用的原始记录企业应按每个职工设置“工资卡” ，内含职工姓名、职务、工资等级、 工资标准等资料。计算职工工资

11、的原 始记录，有“考勤记录”和“产量记录” 。考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录， 为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、 考勤磁卡（刷卡产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内 完成产品的数量、质量和耗用工时的 原始记录，是计件工资计算的依据， 同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单 等。（三工资的计算1、计时工资的计算：年薪制、月薪制 、周薪制、日薪制、 钟点工资制。 月薪制下计时工资计算的两种方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资 额计算（减法）某职工本月应得工资该职工月标准 工资（事假天数日标准工资）（ 病假天数日标准工资病假扣款率

12、 ）按出勤天数直接计算 （加法）某职工本月应得工资 该职工本 月出勤天数日标准工资病假天数 日标准工资（1病假扣款率) 日工资的计算方法：按30天算日工资率：日标准工资=月标准工资30按20. 83天算日工资率：日标准工资=月标准工资20.83 例：某企业某工人的月工资标准为840 元。8月份31天，事假4天，星期休假 10天，出勤15天。根据该工人的工龄 ，其病假工资按工资标准的90计算 。该工人病假和事假期间没有节假日 。试计算该工人本月应得工资。答案：（1）按30天计算日工资率，日工资率8403028（元按月标准工资扣除缺勤天数应扣 工资额计算 （减法）某职工本月应得工资该职工月标准 工

13、资（事假天数日标准工资） （病假天数日标准工资病假扣款 率） 840428228（190） 8401125.6722.4(元)按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 该职工本 月出勤天数日标准工资+病假天数 日标准工资(1病假扣款率) 28（1510）2289070050.4 750.4 (元)（2）按20.83天计算日工资标准：日工资标准840 20.83 40.33（元 ）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资 额计算 （减法）：某职工本月应得工资 840440.33 240.33 10% 670.61(元)按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 1540.33240.3390%=6

14、77.54(元)2、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算方法一：应付计件工资（某工人本月生产每 种产品产 量该种产品计件单价）这里的产品产量=合格品数量料废品 数量料废品：非工人本人过失造成的不合 格产品，应计算并支 付工资工废品：由于本人过失造成的不合格 产品，不计算、支付工资。方法二：应付计件工资某工人本月生产 各种产品定额工时之和该工人小时 工资率例：甲乙两种产品都应由8级工人加工 。甲产品单件工时定额为30分钟，乙 产品单件工时定额为45分钟。8级工人 的小时工资率为2元。某8级工人加工 甲产品500件，乙产品400件。试计算 其计件工资。方法一：应付计件工资（某工人本月生产每 种产

15、品产量该种产品计件单价） 甲产品的计件单价生产单位产品所需 的工时定额该级工人小时工资率 306021（元） 乙产品的计件单价456021.5 （ 元） 应付计件工资=50014001.5 1100 （元）方法二：应付计件工资某工人本月生产各种 产品定额工时之和该工人小时工资 率 （50030604004560）2 1100（元）（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算 方法与个人计件工资的计算基本相同 。 集体计件工资还需在集体内部各工人 之间进行分配，一般应以每人的工资 标准和工作日数的乘积为分配标准进 行分配。（四）工资费用分配的核算1、工资费用分配的依据：工资结算单 、工

16、资结算汇总表。表中含应付工资 总额、代发款项、代扣款项、实发金 额资料。月末，工资费用的分配以本月应付 工资总额为准。若企业各月工资相差 不多，为简化核算工作，也可按当月 实际支付的工资额进行分配 。2、工资费用分配的帐务处理应按工资的用途分别计人有关成本、 费用帐户：生产工人的工资应记入“基 本生产成本”帐户的“直接材料”成本项 目，车间管理人员工资记入“制造费用 ”帐户，辅助生产部门的工资费记入“ 辅助生产成本”帐户，医务及福利部门 人员工资应记入“应付福利费”帐户。3、分配方法生产工人工资中的计件工资，属直 接计人费用，应直接计入产品成本明 细帐；计时工资及其他工资一般属间 接计人费用，应