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1、第四章第四章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第第一节一节 审计证据审计证据第第二节二节 审计工作底稿审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据审计证据的收集与整理审计证据的收集与整理-轿车之谜轿车之谜甲事务所接受东方公司聘请，为其提供甲事务所接受东方公司聘请，为其提供20072007年度的财务报表审计服务。审计发现该公司存在年度的财务报表审计服务。审计发现该公司存在多提职工教育经费、多列福利、多上交管理费、多提职工教育经费、多列福利、多上交管理费、多支付职工风险金集资利息和违规购置等问题，多支付职工风险金集资利息和违规购置等问题，并发现经常停放在公司办公楼前的一辆轿车没有并发现经
2、常停放在公司办公楼前的一辆轿车没有在账上反映。在账上反映。审计证据的收集与整理过程：审计证据的收集与整理过程：1 1公司内座谈公司内座谈：观点一：观点一：20062006年购置（否）年购置（否） 观点二：乙单位抵债收回（继续追查）观点二：乙单位抵债收回（继续追查）2 2询问：询问：（1 1）车管所）车管所-手续办理情况（购置）手续办理情况（购置）（2 2）乙单位）乙单位-假抵债协议书假抵债协议书3 3揭谜揭谜一、审计证据的定义及内容一、审计证据的定义及内容指注会为了得出审计结论，形成审计意见而使指注会为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含用的所有信息，包
3、括财务报表依据的会计记录中含 有的信息和其他信息。有的信息和其他信息。审审 计计 证证 据据其其 他他 信信 息息财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息被审单位内部或外部会计记录以外信息被审单位内部或外部会计记录以外信息通过审计程序获取的信息通过审计程序获取的信息自编或获取通过合理推断得出结论的信息自编或获取通过合理推断得出结论的信息二、审计证据的种类二、审计证据的种类（一）按证据的外在形式（一）按证据的外在形式1.1.实物证据实物证据优：证明存在优：证明存在 缺：所有权、某些资产的价值难以判断缺：所有权、某些资产的价值难以判断2.2.书面证据书面证据会计记录会计
4、记录 管理当局声明书管理当局声明书 其他书面文件其他书面文件优：基本证据优：基本证据缺：证明力、可靠性有待分析缺：证明力、可靠性有待分析3.口头证据优：提供线索；缺：证明力较弱（佐证）4.环境证据（间接证据）行业和宏观经济运行 内部控制情况管理人员的素质 各种管理条件和管理水平 优：提供线索；缺：证明力较弱（佐证） （二）按证据的来源（二）按证据的来源1.1.内部证据内部证据可靠性比较可靠性比较 外部流转并获认可外部流转并获认可 内部流转内部流转 内部流转：内控健全内部流转：内控健全 内控不健全内控不健全2.2.外部证据外部证据未经手被审单位未经手被审单位 内部持有内部持有 3.3.亲历证据亲
5、历证据亲历证据亲历证据 外部证据外部证据 内部证据内部证据a a 实物证据证明存在性最强实物证据证明存在性最强 b b 口头、环境证据证明力较弱口头、环境证据证明力较弱 c c 外部证据证明力一般高于内部证据外部证据证明力一般高于内部证据 d d 书面证据有被伪造涂改的可能书面证据有被伪造涂改的可能来源来源 分类分类编编制制存存放放举举 例例证明证明 力力 外部外部 证据证据外外外外函证回函、律师证明信函证回函、律师证明信外外内内银行对账单、购货发票、应收票据银行对账单、购货发票、应收票据内部内部 证据证据内内外外销货发票、付款支票销货发票、付款支票内内内内 会计记录、入库单、管理当局声明书会
6、计记录、入库单、管理当局声明书总结：总结：（三）按对审计结论的支持程度（三）按对审计结论的支持程度直接证据直接证据间接证据：环境证据间接证据：环境证据 （四）按证据的逻辑（四）按证据的逻辑正面证据正面证据反面证据反面证据 （五）按证据的证明力（五）按证据的证明力充分证明力充分证明力部分证明力：口头、环境、内部、外内证据部分证明力：口头、环境、内部、外内证据无证明力：管理当局声明书无证明力：管理当局声明书三、三、审计证据的特性审计证据的特性（数量和质量要求）（数量和质量要求）1.1.充分性充分性（数量要求）（数量要求）第一，必须足够：必须达到最低数量要求第一，必须足够：必须达到最低数量要求第二，
7、只要足够：绝不是越多越好。第二，只要足够：绝不是越多越好。审计风险（评估的）审计风险（评估的）具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性审计人员审计经验审计人员审计经验 影响因素影响因素 审计中发现问题的性质审计中发现问题的性质审计证据的质量审计证据的质量成本效益制约成本效益制约审计总体规模和特征审计总体规模和特征被审项目的性质被审项目的性质 内部控制情况内部控制情况 管理当局可信赖程度管理当局可信赖程度 财务状况财务状况 管理当局购买审计意见倾向管理当局购买审计意见倾向2.2.适当性适当性（质量要求）（质量要求）相关性相关性来源的独立性来源的独立性证据提供者的素质证据提供者的素质可靠性可靠性
8、客观程度客观程度篡改或伪造的难易程度篡改或伪造的难易程度相互印证相互印证可靠性的判断标准：序序 号号证明力较强证明力较强证明力较弱证明力较弱1 1外部独立来源外部独立来源其他来源其他来源2 2内控有效内控有效内控薄弱内控薄弱3 3直接获取直接获取间接、推论间接、推论4 4文件、记录文件、记录口头口头5 5原件原件传真、复印件传真、复印件对文件记录真伪的考虑对文件记录真伪的考虑 使用被审计单位生成信息的考虑使用被审计单位生成信息的考虑 证据相互矛盾的考虑证据相互矛盾的考虑 获取审计证据时对成本的考虑获取审计证据时对成本的考虑 充分性和适当性的充分性和适当性的特殊考虑特殊考虑：3.3.充分性与适当
9、性的关系充分性与适当性的关系（1 1）审计证据的数量受其质量的影响，审计证）审计证据的数量受其质量的影响，审计证据质量越据质量越高高，所需审计证据数量越，所需审计证据数量越少少；（2 2）审计证据的质量存在缺陷）审计证据的质量存在缺陷无法无法依靠获取更依靠获取更多的审计证据数量来弥补。多的审计证据数量来弥补。证据特征充分性重要性经济性适当性可靠性相关性1. 适当性影响充分性。适当性影响充分性。2.2.经济性的考虑要适度。经济性的考虑要适度。3.3.如果无法取得充分适当的审计证据，发如果无法取得充分适当的审计证据，发 表保留或无法表示意见。表保留或无法表示意见。注意：1下列审计证据中，证明力最强
10、的是（下列审计证据中，证明力最强的是（ ）A A 被审单位律师提交的关于被审单位未决被审单位律师提交的关于被审单位未决诉讼的声明书诉讼的声明书B B 被审单位编制的银行存款余额调节表被审单位编制的银行存款余额调节表C C 被审单位开出的增值税专用发票被审单位开出的增值税专用发票D D 被审单位收到的应收账款对账单的回函被审单位收到的应收账款对账单的回函 2在获取的下列审计证据中，可靠性最强的在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（通常是（ ）。）。A A 甲公司连续编号的采购订单甲公司连续编号的采购订单 B B 甲公司编制的成本分配计算表甲公司编制的成本分配计算表 C C 甲公司提供的银行
11、对账单甲公司提供的银行对账单 D D 甲公司管理层提供的声明书甲公司管理层提供的声明书 3下列表述正确的是（下列表述正确的是（ ）A A 审计证据的充分性是对审计证据的数量上的要求审计证据的充分性是对审计证据的数量上的要求 审计证据的适当性是对审计证据的质量上的要求审计证据的适当性是对审计证据的质量上的要求B B 注会所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险注会所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险 的影响，还受到审计证据质量的影响的影响，还受到审计证据质量的影响C C 审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D D 审计证据的质量越低，就需要更多的审
12、计证据审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据四、获取审计证据的审计程序总体取证程序具体取证程序风险评估程序 控制测试 实质性程序检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序（一）总体取证程序（一）总体取证程序风险评估程序控制测试实质性程序必行程序可行程序必行程序（一）总体取证程序（一）总体取证程序注册会计师在下列情况下应当进行控制测试： （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控 制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测 试以支持结果 （2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层 次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实 施控制测试，以获取内部控制有效性的审
13、计证据（二）具体取证程序（二）具体取证程序一般方法一般方法顺查法：顺查法：检查顺序与会计处理的程序一致检查顺序与会计处理的程序一致验证：完整性验证：完整性 适用：内控不健全客户适用：内控不健全客户逆查法：逆查法：检查顺序与会计处理的程序相反检查顺序与会计处理的程序相反验证：真实性验证：真实性 适用：内控健全客户适用：内控健全客户1.顺序（会计处理的程序）原始凭证记账凭证账簿报表原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证明细账明细账a ab bc cn nn n+1+11 12 23 3详查法详查法：检查所有会计资料：检查所有会计资料特点：效果好，效率低特点：效果好，效率低适用：问题客户适用：问题客户 抽
14、查法抽查法：审查样本，推断总体：审查样本，推断总体特点：效率高，风险大特点：效率高，风险大适用：内控健全客户适用：内控健全客户 2.详略（二）具体取证程序（二）具体取证程序技术方法技术方法（1）审阅：原始凭证、记账凭证、账簿、报表1.1.检查检查记录或文件记录或文件-书面证据书面证据（2）复核：证证相符、账证相符、账账相符账表相符、表表相符、账单相符账实相符9000.00合计9000.00厂庆购纪念品会议费企业管理费借方金额摘要子目一级科目东方计量表厂付款凭证20年12月5日贷方科目：银行存款附件1张会计主管： 记账： 制单：9000合计人民币（大写）900050180条被套4507金额单价数
15、量单位品名货号新兴百货商店新兴百货商店发发 票票客户：客户： 20年12月1日 NO：15437复核：张国民复核：张国民 收款：李明收款：李明 制单：王丽制单：王丽东方计量表厂￥玖仟元整公 章2.2.检查检查有形资产有形资产-实物证据实物证据优：存在性优：存在性缺：无法验证所有权或部分资产的计价缺：无法验证所有权或部分资产的计价3.3.观察观察-实物、环境证据实物、环境证据优：取得第一手资料优：取得第一手资料缺：仅限于观察发生的时点缺：仅限于观察发生的时点4.4.询问询问-口头证据口头证据优：提供线索优：提供线索缺：通常不能作为结论性证据缺：通常不能作为结论性证据5.5.函证函证-书面证据书面证据含义：注会为了获取影响财务报表或相关披露含义：注会为了获取影响财务报表或相关披露 认定认定的项目的信息，通过的项目的信息，通过直接来自第三方直接来自第三方的对的对有关信息
