新会计准则实施与纳税处理技巧

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1、新会计准则实施与 纳税处理技巧欢迎到我们的网站浏览 YYYYYYYYYYYYYYYYYY1 1PAGE 1PAGE 1目 录v 新会计准则体系与基本准则v 会计准则与税法差异调整 v 一般业务准则与纳税处理 v 特殊业务准则与纳税处理 v 报表事项准则与纳税处理 v 财务报告准则及影响分析 欢迎到我们的网站浏览 YYYYYYYYYYYYYYYYYY2 2PAGE 1PAGE 1年度发发布内容1992企业业会计计准则则，一系列行业业会计计制度，外商投资资企业业会计计 制度，股份制试试点企业业会计计制度 1993对对外经济经济 合作企业业会计计制度1997首个具体准则则：关联联方关系及其交易的

2、披露1998七项项具体准则则：现现金流量表，资产负债资产负债 日后事项项，债务债务 重组组，收入，投资资，建造合同，会计计政策，会计计估计变计变 更 和会计计差错错更正 1999非货币货币 性交易2000企业财务业财务 会计报计报 告条例，企业业会计计制度，或有事项项准则则2001金融企业业会计计制度，六项项具体准则则：无形资产资产 ，借款费费用 ，租赁赁，固定资产资产 ，存货货，中期财务报财务报 告 2004小企业业会计计制度2005十七项项征求意见见稿：会计计基本准则则与十六项项具体准则则2006新会计计准则则体系正式发发布1.新企业会计准则出台背景欢迎到我们的网站浏览 YYYYYYYY

3、YYYYYYYYYY3 3PAGE 1PAGE 1准则则名称颁颁布时间时间实实施范围围和时间时间修订时间订时间 企业业会计计准则则92年11月26日企业业93年7月1日2006年2月关联联方关系及其交易的披露97年5月22日上市公司97年1日现现金流量表98年3月20日企业业98年1月1日2001年1月 资产负债资产负债 表日后事项项98年5月12日上市公司、金融企业业03年7月1日2003年4月债务债务重组组98年6月12日企业业99年1月1日2001年1月 收入98年6月20日上市公司99年1月1日 投资资98年6月24日上市公司99年1月1日2001年1月 建造合同98年6月25日上市公

4、司99年1月1日 会计计政策、会计计估计变计变更 和会计计差错错更正98年6月25日上市公司99年1月1日；企业业01年2001年1月欢迎到我们的网站浏览 YYYYYYYYYYYYYYYYYY4 4PAGE 1PAGE 1准则则名称颁颁布时间时间实实施范围围和时间时间修订时间订时间 非货币货币性交易99年6月28日企业业2000年1月1日2001年1月或有事项项00年4月27日企业业2000年7月1日中期财务报财务报 告01年11月2日上市公司02年1月1日 固定资产资产01年11月9日上市公司02年1月1日存货货01年11月9日上市公司02年1月1日 无形资产资产01年1月18日上市公司0

5、1年1月1日 借款费费用01年1月18日上市公司01年1月1日 租赁赁01年1月18日上市公司01年1月1日会计计制度名称适用范围围 行业业会计计制度（1993）其他企业业企业业会计计制度（2001）除不对对外融资资、经营规经营规 模较较小，以及金融保险险企业业以外 的境内企业业 金融企业业会计计制度（2001）境内各类类金融企业业 中小企业业会计计制度（2004）境内中小企业业民间间非营营利组织组织会计计制（2004）境内各类类民间间非营营利组织组织YYYYYYYYYYYYYYYYYY5 5PAGE 1PAGE 12.新企业会计准则构成准则 体系新会计准则体系基本会计准则38项具体准则对16

6、项具体 准则修订新增22项 具体准则会计科目和会计报表（金融及非金融企业）欢迎到我们的网站浏览 YYYYYYYYYYYYYYYYYY6 6PAGE 1PAGE 1对16项原有会计准则的修订关联方关系具体交易的记录、现金流量表、收入、建造合同、投 资、债务重组、资产负债表日后事项、会计政策，会计估计变更和会 计差错更正、非货币性交换、或有事项、无形资产、借款费用、租赁 、固定资产、存货、中期报告。 新出台的22项会计准则22条会计准则分别是，外币核算、分部报告、财务报表列报、企 业合并、合并财务报表、资产减值、生物资产、石油天然气开采、捐 赠与援助、投资性房地产、所得税、每股收益、金融工具确认

7、和计量 、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保 险合同、职工薪酬、以股份为基础的薪酬、 企业年金和首次采用会 计准则。YYYYYYYYYYYYYYYYYY7 7PAGE 1PAGE 1各行业共同经济业务的准则有关特殊经济业务的准则有关财务报告的准则会计准则分类存货、固定资产、无形资 产、收入、所得税等准则现金流量表、财务报表列报、 中期报告、合并财务报表等债务重组、非货币性交换、 企业合并、套期保值、原保 险合同等YYYYYYYYYYYYYYYYYY8 8PAGE 1PAGE 1准则 创新首先，会计准则体系体现了理念的创新，体现了面向市 场经济的理念。会计准则就是要看负责

8、人企业管理层作为受 托者履行职能的情况，要给企业财务报表的使用者提供充分 和有用的信息，以便他们做出最适当的决策。其次，会计准则体系有体系上的创新。会计准则体系包 括基本准则、具体准则和相关应用指南，也就是报告准则， 这形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。第三，会计准则体系有内容上的创新。会计准则体系从 过去偏重工商企业的17项准则扩展到横跨金融、保险、农业 等众多领域的39项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补 了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。第四，会计准则体系的创新还体现在国际趋同上。3.新企业会计准则特点YYYYYYYYYYYYYYYYYY9 9PAGE 1PAGE

9、 1首先是企业合并问题。按照国际会计准则，合并只包含没有任何关联 的合并行为，要以公允价值为基础。但是，在我国企业合并重组案例中， 很多都类似股权联营，要以账面价值为基础。因此，我们需要对这种合并 进行规定。第二是关于关联方及其交易的披露。按照国际会计准则，我国的国家 控制或国有企业之间都将被视为关联方，他们之间的交易都将被作为关联 交易来处理。这在实践中是无法操作的。譬如东部地区和西部地区的国有 企业有何关联？各国有商业银行之间的业务往来更加频繁，如果都当作关 联交易，那就扭曲了关联方和关联交易的本质，或者说掩盖了真正的关联 方及关联交易。所以我们的准则规定，除非国有企业之间存在投资关系，

10、他们不能作为关联方。第三是关于资产减值。资产减值在实际工作中确实被一些企业当成了 调节利润的手段。当然这也是公司治理问题，无法单靠会计制度来解决。 不过，新的准则规定，资产减值的提取要科学、有依据、稳健。更重要的 是，规定“资产减值一经提取不得转回”，特殊情况除外。最后还有政府补贴、补助。由于其他规章文件对此已有明文规定，因 此我们的会计准则也规定，如果国家补贴能成功转化成技术成果，那就作 为权益处理。国际 接轨YYYYYYYYYYYYYYYYYY1010PAGE 1PAGE 1 公允价值的应用新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎 原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一

11、致性、明晰性 等原则。但历史成本不再作为会计核算的一般原则，而突出了会 计计量模式。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用 ，以体现会计信息的相关性。新会计准则体系中主要在金融工具 、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币 性交易等方面采用了公允价值。 存货计价的规定新存货准则取消了“后进先出”法。这对生产周期较长的公司 将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率 较低的公司，采用新的存货计价方法后，其毛利率和利润将出现 不正常的波动。具体 特点YYYYYYYYYYYYYYYYYY1111PAGE 1PAGE 1 资产减值准备转回的限制针对减值准备的

12、计提和转回操纵利润的问题，计提的减值准备在 转回后不得计入损益。值得关注的是，一些利用计提减值准备进行利 润调节的公司，有可能在2006年将减值准备冲回，否则2007年执行新 会计准则后，这些“隐藏利润”将再也没有机会转回。 债务重组处理方法新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步 而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债 务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为 计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部 或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升 其每股收益水平。欢迎到我们的网站浏览 YYYYYY

13、YYYYYYYYYYYY1212PAGE 1PAGE 1 投资性房地产新的会计准则规定，投资性房地产包括：已出租的土地使用权 ；长期持有并准备增值后转让的土地使用权；企业拥有并已出租的 建筑物。其实，这条规定，已经把多数的房地产上市公司排除在外 ，因为我国90%的地产上市公司以开发为主，新的会计准则明文规定 ：作为存货的房地产不能确认为投资性房产。会计报表中须单列“ 投资性房产”项目，处理可以采用成本模式或者公允价值模式，但 以成本模式为主导。如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量 ，也可采用公允价值计量模式，这种模式下不计提折旧或减值准备 ，公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。原先公

14、司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业的升 值与否，并没有体现在报表中。近几年物业升值迅速，因此，如果 公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将 大大提高其净资产和当期净利润。究竟什么样的价值才是公允价值 ，如何防止上市公司玩花样，是监管的难题。欢迎到我们的网站浏览 YYYYYYYYYYYYYYYYYY1313PAGE 1PAGE 1 合并会计规定目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定 是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是 双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处 理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业

15、合并(包括吸收合 并和新设合并)可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因 此以双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。合并报表基本理论的变革。从侧重母公司理论转为侧重实体理论 。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子 公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数 的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。 有关金融行业准则关于金融工具的4项具体会计准则（金融工具确认和计量、金融 资产转移、套期保值、金融工具列报和披露）主要适用于金融企业。 这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，特别是对上市或拟上市 的金融机构的影响。欢迎到我们的网站浏览 YYYYYYYYYYYYYYYYYY1414PAGE 1PAGE 1新准则规定衍生金融工具（衍生金融工具是期货、远期合约、互 换和期权合约以及类似性质的金融工具，如利率上限与固定利率借 款承诺等 ，它是面向未来的合同，对未来经济利益的流入和流出具 有很大的不确定性 ）一律以“公允价值”计量，并从表外移到表内 反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生金融工具这把“双刃 剑”。因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为 产生重大影响，企