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1、内部控制基本理论案例一：郑州亚细亚集团的沉浮 浮：我国最早的股份制商业企业之一，1989年5月开业，一年就跨入全国50家大型商场行列。大发展：连锁店参股公司遍布全国的仟材百货 。亚细亚现象、亚细亚冲击波：在全国商场中第一个设立迎宾小姐、电梯小姐第一个设立琴台第一个创立自己的仪仗队第一在中央电视台做广告（“中原之行哪里去郑州亚细 亚”的广告词和亚细亚小姐甜美的微笑辐射全国，亚细亚成 了河南最富魅力的地方。）沉：仅仅热闹了9年又3个月，1998年5月郑亚商场就关门倒闭了！集团的资产负债率高达168%。面对近百起经 济诉讼，部分房产被拍卖，许多商场在1997、 1998年被迫关门。亚细亚内部控制失效
2、 控制环境失败：经营者独断专行、董事会 瘫痪、人员素质低、产权不清 风险意识薄弱 控制活动缺乏 信息沟通不畅 内部监督消亡案例二： 邯郸钢铁总厂成本控制出效益 1990年由于基建压缩，钢材市场疲软，前5个月连 续亏损，28种产品有26 种亏损。 采取“模拟市场核算，实行成本否决”的办法：从市 场入手，以产品的最终售价倒推给各个分厂，同时 按原燃材料市场采购价核算各分厂成本，拆掉企业 与市场隔离的“墙”，全体职工都能按市场价格计算 成本。把市场最终能否接受这个成本作为奖金发放 的尺度。压力加上动力，牵一发而动全身。 “模拟市场核算，实行成本否决”的办法产生 了巨大的经济效益，各年利润为：1990
3、年 100万元1991年 5,020万元1992年 14,900万元1993年 45,000万元1994年 78,000万元1995年 71,000万元五年间平均每年递增271%。 邯钢经验的实质是抓住了“成本”这个牛鼻子、“成本 否决”这个关键、“提高效益”这个中心，是坚持以财 务管理为中心的具体体现。 邯钢财会人员自始自终参加了“模拟市场核算、实行 成本否决”作法的设计、预测、分析、反馈、考核等 工作，真正起到了参谋部的作用。 围绕成本管理三个阶段（事前、事中、事后），抓 好六个环节（事前的计划、预测、事中的控制，事 后的核算、考核、分析），在成本指标的制定（讲 究先进合理）、分解（讲究科
4、学）和考核（严格“成 本否决”）上，当好领导的参谋。目前，我国理论界和实务界对内部控制的认 识有些人认为内部控制即是内部监督有些人认为一堆堆的手册、文件和制度有些人认为内部控制就是内部成本控制、内 部资产安全性控制二、内部控制的发展历程(一)萌芽期一一内部牵制 (Internal check)古罗马时代，对会计账实施的”双人记账制”(二)发展期一一内部会计控制与内部管理控制1972年，美国准则委员会(ASB) 对管理控制和会计控制提出 并通过了今天广为人知的定义: 内部会计控制包括（但不限于）组织规划以及与保护财产安 全和财务报告可靠有关的程序和记录，因此它应能合理保证 ： （1）按管理当局的
5、一般或特定授权进行活动； （2）经济业务的记录必须做到，编制财务报告要遵循公 认会计准则或适用这些报表的其他标准，保持资产会计责 任的记录； （3）只有经管理当局授权才能接近资产； （4）帐面载明的资产要和实际存在资产在合理的间隔期 间进行核对，对发生的任何差异采取适当的措施。内部管理控制包括（但不限于）组织规划以及 于管理当局进行经济业务授权的决策过程有关 的程序和记录。这种授权是与完成该组织目标 的职责直接有关的一种程序和记录。这种授权 是与完成该组织目标的职责直接有关的一种管 理职能，也是建立经济业务的内部会计控制的 起点。内部控制概念的变化19881988年AICPA发表审计准则公告第
6、55号 ，提出了内部控制结构的概念：企业内部控 制结构应包括为提供取得企业特定目标的合 理保证而建立的各种政策和程序。具体内容 为： 控制环境控制程序会计制度内部控制概念的变化（1995、1996)1995年由AICPA、国际内部审计师协会IIA、财务 经理协会FEI、美国会计学会AAA、管理会计学会 IMA共同参与的一个专门委员会（COSO委员会） ，对内部控制提出新的概念： “内部控制是受企业董事会、管理当局和其他职员 的影响，旨在取得 （1）经营效果和效率 （2）财务报告的可靠性 （3）遵循适当的法规等目标 而提供合理保证的一种过程。” 内部控制概念的变化19961996年AICPA对5
7、5号审计准则修订，发布 审计准则公告第78号，将内部控制结构改为 内部控制成分，并分为5个部分： 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监控内部控制的具体内容控制环境构成一个单位的氛围，影响的到单位内部 人员控制的自觉性，是内部控制其他组成部分的基础 。它包括：（1） 员工的诚实和职业道德（2） 员工的胜任能力（3） 董事会及审计委员会的参与（4） 管理哲学和经营作风（5） 组织机构（6） 权利和责任的安排（7） 人力资源政策及执行员工的诚实和职业道德组织机构设置美国模式股东大会董事会管理当局审计委员会内部审计日本模式股东大会董事会监事会管理当局德国模式股东大会监事会董事会管理当局审计委员
8、会制度安排审计委员会是董事会下常设的委员会；(美国公司治理模式下要求独立董事主导提名委员会、审计委 员会和薪酬委员会的工作）成员一般是非执行董事（独立董事），其中 相当比例人员应具有财务知识；其成员应具有提出问题和洞察问题的能力；我国董事会专门委员会实施细则2002/033-7人组成，独立董事占多数，至少一人为会计专业人士；董事长提名，1/2的独董、1/3董事提名；董事会选举；职责：提议聘请或更换外部审计机构； 监督公司的内部审计制度及其实施；负责内部审计与外部审计之间的沟通；审核公司的财务信息及其披露； 审查公司内控制度，对重大关联交易进行审计 公司董事会授予的其他事宜。 独立董事能行吗？独
9、立董事提名权激励机制难解决不接触经营报酬更高管理哲学和经营作风赫顿公司-美国第二大经纪公司 1985年春，美国司法部控告赫顿公司参与了多达2 000起 的邮政和电讯欺诈案 利用其复杂的现金管理制度，在业务往来的银行存款账户 上大量透支，从而构成对许多与赫顿公司有商业关系的银 行的欺诈 没有指控任何一位赫顿公司的雇员或高级职员犯有欺诈罪 权利和责任的安排分为一般授权和特殊授权一般授权表现为以企业政策、指令形式对经 济业务办理条件、范围和责任予以反映。特殊授权是只涉及特定的经济业务处理的具 体条件和有关具体人员。 如花旗银行的审贷分离制度百富勤巴林内部控制有效的关键因素之一具体包括:有完善的招聘与
10、选拔方针及操作性程序;对新员工进行企业文化和道德价值观的导向培训;对违反行为准则的任何事项，制订纪律约束与处罚措施;对业绩良好的员工，制订具有奖励和激励作用的报酬计划，并 避免诱发不道德行为;根据阶段性的业绩评估结果，对员工予以晋升、指导以及奖罚工作轮换及强制休假制度 人力资源政策及执行激励性薪酬计划英美模式：以工作业绩为基础的工资、以财务业绩 为基础的奖金、以股价表现为基础的股票期权、以服 务年限为基础的退休计划。董事的报酬公开披露。日德模式：日本，事业型激励为主，包括职务晋升 、终身雇佣、荣誉称号等。董事的报酬保密。德国， 经理人员的报酬不象美国那样与公司的盈利、股价直 接挂钩。东亚拉美模
11、式：接近日德模式。风险评估是单位为取得其目标而确认和分析 相关风险，以构成进行风险管理的基础。即 需要建立一套预警机制。评估风险的先决条件，是制定目标I风险高发点 单位风险可能来自于以下方面： （1）经营环境的迅猛变化 （2）用新的员工 （3）采用新的或改良的信息系统 （4）迅猛的发展速度 （5） 新技术的运用 （6）新的行业、产品或经营活动的开发 （7）企业改组 （8）海外经营 （9）新会计方法的采用 （10）新法规的实施 （11）过度竞争 （12） 管理权限变更 （13）雇员素质 （14）非有效管理等草率行为。 风险控制 风险控制要求企业树立风险意识，针对各 个风险控制点，建立有效的风险管
12、理系统， 通过风险预警、风险识别、风险评估、风险 报告等措施，对各种风险进行全面的防范和 控制。 应当关注的风险企业的经营、投资 和融资活动战略风险 营销战略风险 经营模式风险 收购兼并风险 消费行为风险 政治立法风险财务风险 资金管理风险 信用管理风险 财务舞弊风险 税收金融风险 实物资产风险经营风险 产品设计风险 工艺流程风险 产品安全风险 雇员安全风险 劳资关系风险商业风险 客户关系风险 供应关系风险 商业道德风险 违法违规风险技术风险 研究开发风险 技术更新风险 设备故障风险 环境保护风险内部控制的具体内容 控制活动 是对所确认的风险采取必要措施， 以保证单位目标实现的政策和程序。一般
13、来 说，与审计活动有关的控制活动主要有： （1）业绩评价 （2）信息处理控制 （3）实物控制 （4）职务分离业绩评价业绩报告控制 又称责任报告，是企业内部报 告的一种。 业绩报告与考核是联系在一起的。如何来进 行业绩的评价和考核也是管理的重点。一般认为认为 科学衡量管理业绩业绩 的办办法应该应该 是既 重视财务业绩计视财务业绩计 量，也重视视非财务业绩财务业绩 的计计 量，应应包括一系列反映企业业前景的指标标。 美国通用电气公司的评价指标体系为：获利能力 最重要的业绩计量指标。原先用净利润，现开 始用投资报酬率；市场地位，通常用市场占有率衡量，如市场的构成、地理 界限等；生产率，投入和产出的比
14、率；产品的领导地位；员工的发展机会：已提升和可提升人员之间的比例、可提 升人员和雇员总数的比例、有所改进、没有变化、退步员 工占雇员比例、雇员对其职业发展的满意程度等；社会责任，外界对企业的印象企业长期目标和短期目标的平衡。 业绩评价指标体系财务指标增长指标经营指标盈利能力资本回报率单位销售额、 产品组合、分 销渠道等顾客指标市场占有率、顾客满意 度、反馈时间等创新指标投放市场时机、培训措施、 新产品或服务的销售额和功 能等效率、周转率、生 命周期、质量等实物保护控制统一采购制度、询价制度限制接触财产 严格控制对实物资产的接触，只有经过授权批准的人员 才可接触资产。定期盘点清查 方法是永续盘存
15、制。 记录保护 严格限制接近会计记录的人员，资料备份。保险 通过投保火灾险、盗窃险、责任险来减少财产受损失的 程度和机会。 信息控制预算控制目的：财务预算可防止浪费在事前，使高层摆脱烦 琐复核工作，便于资金的调度。预算需要经过适当的权力部门审核批准预算编制中需要有刚性和弹性的结合在实际中，无论预算编制是采用自上而下，或是自 下而上，其最终的决策权都是落在内部管理的最高层 ，有该层进行决策、指挥和协调。有预算就必须有考 核，分析原因。综合预算资本预算经常预算财务预算固定资产预算投资预算部门 预算往来 项目 预算营业 预算营业 收入 预算营业 成本 预算营业 费用 预算资金 预算预计财 务报表资本性 资金预 算经常性 资金预 算综合预算体系信息控制银行帐户控制 银行分帐制度与预算制度配合使用 银行分账制度，即规定某类帐户为收入 类帐户，而某类帐户为支出类帐户，根 据预算将资金划入支出类帐户。信息控制会计科目统一制度 会计科目的统一，有利于公司的会计监督 和报表的合并，也便于互相对帐和控制。内部控制具体内容 信息与沟通指与财务报告目标相关的信息系统的方
