成本决策的理论与方法

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1、第三章 成本决策的理论与方法u教学目标和要求 u教学重点、难点 u组织教学 u教学总结u教学目标和要求 1.掌握成本决策的概念；成本决策的差异法、 决策表法和决策树法2.熟悉成本决策中的特殊成本概念3.了解成本决策的内容、分类及决策技术 u教学重点、难点 1.成本决策中特殊成本概念 2.成本决策的决策表法 3.成本决策的决策树法第三章 成本决策的理论与方法第一节 成本决策概述一、成本决策的概念及特征 (一)概念 是一种解决生产费用投入问题或与生产费用投入有关系 的经济问题的经济管理行为.目的:降低生产经营费用的消耗和占用 核心问题:方案优劣的判断标准(二)特征 l 1.成本决策是生产经营的决策

2、;成本决策问题多为风 险型决策.l2.成本决策是以企业资金运动及其结果为 内容的决策 l3.成本决策以资金耗费水平作为方案优劣 的评价标准特别注意:该标准不是唯一的评价标准,还应 考虑收益水平 l4.成本决策从各方面实现对资金的控制和 管理（作用）第一节 成本决策概述二、成本预测、成本决策、成本计划的内在联系 成本预测成本预测 成本决策成本决策 成本计划成本计划三、成本决策的主要内容及其分类（一）主要内容 凡是与降低成本有联系的生产经营活动方案和措施都属 于成本决策范畴。（二）分类 1.按企业对成本管理的层次不同划分 2.按生产计划的性质不同划分 3.按经济活动部门不同划分 4.按未来事件的性

3、质，或者决策条件的肯定程度划分 风险型、确定型和完全不确定型确定性决策 指与行动方案有关的全部未来事件在进行决 策之前是确定性的、非随机性的决策。条件(或特征): (1)存在决策者希望达到的明确目标(收益大或 损失小等)； (2)存在确定的自然状态； (3)存在着可供选择的两个以上的行动方案； (4)不同行动方案在确定状态下的益损值可以 计算出来。第一节 成本决策概述方法: 差异法是确定型成本决策问题的一种普通 决策方法;在方案数量较大时，常用运筹 学中规划论等方法来分析解决，如线性规 划、目标规划。 完全不确定性决策 指与行动方案有关的全部未来事件在进行 决策之前是不确定性的、随机性的,并且

4、不 知道未来事件的概率分布的决策。条件(或特征)： (1)(同确定型)； (2)自然状态不确定，且其出现的概率不可知 ； (3)(同确定型)； (4)(同确定型)。第一节 成本决策概述方法： 乐观法(最大最大原则)、悲观法(最小最大 原则)、等概率法(Laplace准则；也是一 种特殊的风险型决策)、后悔值法(Savage 准则或后悔值最大最小原则)。第一节 成本决策概述风险型决策 指与行动方案有关的全部未来事件在进行决策之 前是不确定性的、随机性的,但是知道未来事件的 概率分布的决策。条件： (1)(同确定型)； (2)存在两个以上不以决策者主观意志为转移的自然 状态，但决策者或分析人员根据

5、过去的经验和科 学理论等可预先估算出自然状态的概率值P； (3)(同确定型)； (4)(同确定型) 方法： 最大概率法、期望值、决策表法、决策树法 等。附：A.风险型决策问题是一般决策分析的主 要内容。B.有时候我们将完全不确定性决策和风 险型决策统称为非确定性决策。 四、成本决策中的特殊成本概念 n 1.相关成本与非相关成本 A.相关成本：指与未来决策有关联的成本 (1)差量成本 (2)边际成本 (3)机会成本 (4)重置成本等B.非相关成本：指过去已经发生，或虽未发生但 对未来决策没有影响的成本。 （1）沉没成本 （2）账面成本等第一节 成本决策概述n 2.差额成本（或称差量成本，差别成本

6、） 定义：是指可供选择的不同备选方案之间的预期成本的差异额 。（广义上） 一般是指由于生产能力利用程度（或产量增减变化）的不同而 形成的成本差异。（狭义上）n 3.边际成本 定义：在边际产量下总成本关于单位产品的增减变化而形成的 变化额规律： （1）当产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低 ； （2）当产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业的利润 最大。第一节 成本决策概述n 3.机会成本（假设成本） 定义：指在经营决策中，从多种可供选择的方案中选 取某个最优方案而放弃其他方案所丧失的收益。n 4.沉没成本 定义：指过去决策所发生的，并已支付过的款项，无 法由现在或将来的任何决策所能

7、改变的成本n 5.重置成本 定义：指目前从市场购买一项原有资产所需支付的成 本第二节 成本决策的差异法一、差异法的概念及作用 （一）差异法是确定型决策问题的一种普通决 策方法。该方法通过比较方案间净收益的差异 ，从而作出决策。（二）该方法适用于各种生产经营业务方面的 成本决策问题。主要有： t 1.追加订货 t 2.零部件自制或外购 t 3.半成品外售或进一步加工 t 4.次品降价或修复处理第二节 成本决策的差异法二、追加订货的成本决策 在企业尚有一定剩余生产能力情况下而接受的临时订 货例1.某企业计划本月生产100件产品，预计单位成本20 元。其中变动成本与固定成本分别为12元和8元。该 产

8、品在市场上的单位售价为25元。某商业部门以单 价23元的价格向该企业要求订货30件，本月交货。 在不影响本月生产和没有其他条件限制的情况下， 是否接受该项追加订货的任务。 思考：（1）买方以20元追加订货，企业是否同意？买 方价格达到多少时，企业才拒绝追加订货？注意：这里没有考虑追加订货时的专属成本和机会成本第二节 成本决策的差异法决策方案不追加订货同意追加订货差异1.销售收入 原计划（100件） 追加（30件）25*100=250025*100=2500 23*30=690+690小计25003190+6902.变动成本12*100=120012*130=1560+3603.固定成本8008

9、004.净收益500830+330所以应选择同意追加订货的方案第二节 成本决策的差异法三、零部件自制与外购的成本决策 企业零部件的取得有两个途径，一是自制，一是外购 。从节约成本的角度讲，就存在是自制合算还是外 购合算的问题。这类问题的决策不需考虑原有的固 定成本，它属于沉没成本，与决策无关，只要比较 两个不同方案的相关成本即可。自制方案：相关成本包括直接材料、直接人工和变动 制造费用外购方案：相关成本包括买价、订货、运输、装卸和 保险等费用。例2.某车间生产一种产品，需对产品中 的外壳装置是自制还是外购进行成本 决策。已知这种产品生产量为100件， 外购单价为20元。若是自制，每个外 壳需直

10、接材料成本费10元，工资成本5 元，其它变动成本费用6元。第二节 成本决策的差异法项目自制外购差异变动成本（10+5+6） *100=210020*100=2000相关成本合计21002000+100所以应采用外购决策第二节 成本决策的差异法四、半成品外售或进一步加工的成本决策 关键点：分析进一步加工后预期所增加的收入是否超过进一 步加工时所追加的成本。例3.假定某公司有一批半成品甲产品1000件，完成 初步加工后，可在市场上立即出售，也可加工成 产成品（乙产品）之后再出售。半成品甲产品每 件成本24元，售价30元。若将甲产品进一步加工 为乙产品，每件售价可提高到35元，但需要追加 直接材料2

11、.50元，直接人工1元，变动制造费用 0.5元，不需要追加任何固定成本.作出该公司是 进一步加工还是立即出售甲产品的决策。 第二节 成本决策的差异法差量分析表 摘要 进一步加工方案 出售半成品方案 差量 差量收入 ： 351000=35000 301000=30000 5000 差量成本 ： 产品的差 量收益 (2.5+1+0.5)1000=4000 31000 0 30000 4000 1000 从以上分析不难看出，进一步加工成乙产品后出售比直接出售 甲半成品多获得1000元收益，因此应选择进一步加工方案第二节 成本决策的差异法五、次品降价和修复处理的成本决策例4.某企业A产品有次品100件

12、，单位生产 成本90元。若降价处理，单位售价85元， 每件次品销售费10元；若作修复处理，每 件次品修复费10元，完工后售出价每件 120元，销售费用仍为每件10元。通过差 异分析，做出或者降价出售，或者修复出 售的决策。项目降价出售修复后出售差量销售收入85*100=8500 120*100=120003500修复费用010001000收益8500110002500从以上分析可以看到，经过修复再对外销售的决 策是优选决策第二节 成本决策的差异法第三节 成本决策的决策表法风险型决策方法包括:最大概率法;期望值法;决策表法;决 策树法一、最大概率法（或者称最大可能法)(一)方法简述：以概率最大的

13、那个结局变量作为决策的前提条件,对各种 方案在这个结局变量的状态下所表现的收益值或损失值作 比较,选择收益最大或损失最小的方案作为最优方案。(二)适用情况：适用于各种自然状态中其中某一状态的概率显著地高于其 它方案所出现的概率，而效用值又相差不大的情况。(三)例题见教材第三节 成本决策的决策表法二、期望值法（或称为Bayes法）(一)方法简述：分别计算各可行方案的期望收益值或期 望损失值，选择其中期望收益值最大（或期望损失值 最小）的方案作为最优方案。 其计算公式为：其中， 表示第 个方案的期望值； 表示采取第 个方案，出现第 种状态时的损益值.P(j) 表示第 j 种状态发生的概率，总共可能

14、出现m种状态 。第三节 成本决策的决策表法(二)适用情况： （1）概率的出现具有明显的客观性质，而且比较稳 定 （2）决策不是解决一次性问题，而是解决多次重复 的问题； （3）决策的结果不会对决策者带来严重的后果。 (三)例题见教材三、决策表法（或称矩阵法） (一)决策表一般由三部分组成：1.自然状态及其发生的概率；2.可行方案；3.各种行动方案的可能结果。可行方案自然状态出现概率损益值决策表称为风险矩阵，或者益损矩阵 (二)方法简述： ()计算出个方案下的期望值。收益性决策以 MaxE(di)所对应的决策为准；损失型决策以 MinE(di)所对应的决策为准Lm n第三节 成本决策的决策表法(

15、)如果所求得的MaxE(di) 或MinE(di)只有一个 对应的决策方案di,则可选定该决策方案为最佳方案 ()如果所求得的MaxE(di)对应的决策方案有两个 或以上，则按下面的计算作进一步决策：R(dik)=E(dik)-Min(dik) , km此时Min R(dik)所对应的决策方案为最佳方案(4)如果所求得的MinE(di)的决策方案有两个或以上 ，则按下面的计算作进一步决策： R(dik)=E(dik)-Max(dik) , km此时MaxR(dik)所对应的决策方案为最佳方案第三节 成本决策的决策表法第三节 成本决策的决策表法(三)示例 某公司为投产某种新产品拟定两个方案：一是

16、建 规模较大的工厂，另一是建设规模比较小的工厂. 假设两者的使用期一样，但建大厂需投资30万 元，建小厂只需投资20万元。这种新产品未来 的销路有好坏两种情况，它们出现的概率分别 为0.7和0.3，相应的损益值预测结果是：建大厂 方案下，如果销路好，生产经营这种新产品能 带来100万元的收益，但如果销路差，则要损失 20万元；建小厂方案下，如果销路好，经营收 益能达到40万元，而如果销路差，则只有30万 元的收益。试问哪一种方案更可取？ 第三节 成本决策的决策表法计算过程: 方案一期望收益 = 1000.7 + (-20)0.3 = 64（万 元） 方案二期望收益 = 400.7 + 300.3 = 37（万元） 方案一预期的净收益 = 64 - 30 = 34（万元） 方案二预期的净收益 = 37 - 20 = 17（万元） 比较两者，可推出：应选择第一