战略规划与全面预算

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1、赵洪进*赵洪进1MBA财务管理课程管理会计学第9章 战略规划与全面预算课件开发人:南开大学商学院 陆宇建上海理工大学本科课程、上海市精品课程上海理工大学本科课程、上海市精品课程Management Accounting赵洪进 主讲-第9章战略规划与全面预算赵洪进*赵洪进2MBA财务管理课程了解战略规划的含义 了解预算的概念、作用、组织程序 掌握全面预算的内容和具体编制方法 了解弹性预算、滚动预算、零基预算 和概率预算 了解预算管理中的行为问题【本章学习目的本章学习目的】赵洪进*赵洪进3MBA财务管理课程第一节 概述 第二节 全面预算的编制 第三节 预算方法的改进 第四节 预算管理中的行为问题

2、第五节 国外预算的发展【本章内容本章内容】赵洪进*赵洪进4第一节 概述一 、战略规划 二、 预算的含义和职能 三、 全面预算的特点 四、 预算期限 五、 预算编制组织工作 六、 预算编制程序在研究和学习本节内容时,主要掌握:赵洪进*赵洪进5MBA财务管理课程一、 战略规划n战略计划:公司高层管理人员在全面评价外部环境 中的机会与威胁、公司内部的优势与劣势的基础上 ,决定使公司核心能力适应环境机会的战略过程。 n要把战略最终转化成为业绩,不仅需要顽强拼搏的 精神和精益求精的工作作风,也需要用一组绩效指 标来引导员工的行动,全面预算正是这样一种管理 工具。 赵洪进*赵洪进6MBA财务管理课程二、

3、预算的含义和职能1)预算的产生与发展2)预算的含义3)预算的职能赵洪进*赵洪进7MBA财务管理课程1)预算的产生与发展n1922年麦金西出版了预算控制一书,将预算管理理 论和方法从控制的角度进行了详细介绍,该书的出版标 志着企业预算管理理论开始形成。n20世纪80年代以后,企业预算管理趋于成熟,成为西方 现代企业不可或缺的有效管理手段,并随着ERP( Enterprise Resource Planning)系统的应用,形成了 一种面向企业供应链的预算管理。 n20世纪90年代,企业经营环境的改变和竞争性的增强, 使得预算管理缺乏适应性,费时耗力等诸多缺陷日渐显 现。英美学者提出了战略基础预算

4、,而欧洲学者提出“ 超越预算”的概念。 赵洪进*赵洪进8MBA财务管理课程n2001年4月,财政部发布企业国有资本与财务管理暂 行办法要求国有企业实行财务预算管理制度;n2002年4月,财政部发布关于企业实行财务预算管理 的指导意见,进一步就企业实行全面预算管理提出了 建议;n2006年底,财政部颁布新企业财务通则,明确提出 了企业实施全面预算管理的总体目标; n2007年5月国务院国资委下发中央企业财务预算管理 暂行办法,对中央企业开展全面预算管理提出了系统 的要求。赵洪进*赵洪进9MBA财务管理课程2)预算的含义n预算就是预先做打算。n韩愈曾说:“凡事预则立,不预则废。” n中央企业财务预

5、算管理暂行办法第三、四条指出: “企业财务预算实质是企业在预测和决策的基础上,围 绕战略规划,对预算年度内企业各类经济资源和经营行 为合理预计、测算并进行财务控制和监督的活动”,“ 企业应当建立财务预算管理制度推进实施全面预算 管理”。n预算是根据企业战略对未来一定期间的生产经营活动所做的规划。 赵洪进*赵洪进10MBA财务管理课程3)预算的职能n预算是落实企业战略的工具,通过预算,明确了企业资源 的运用,为改善决策提供有关资源的信息;n预算为经营控制提供了依据和标准。n预算连接了战略计划与经营控制,是企业管理中必不可少 的工具。 n预算管理是与企业发展战略相配合的战略保障体系。 企 业成功的

6、关键三分在于战略,七分在于执行。 赵洪进*赵洪进11MBA财务管理课程赵洪进*赵洪进12MBA财务管理课程n我国许多企业在实施预算管理的实践中,一个 致命的缺陷是:把预算管理仅仅看成预算编制 ,对预算控制与预算分析则很少顾及,结果是 预算管理不是被当作一个由若干阶段组成、可 运行、可操作的管理控制系统,而是局限在财 务部门,被当作控制费用的工具,对整合资源 的作用并不明显。赵洪进*赵洪进13MBA财务管理课程三、全面预算的特点n预期性n全面性:全方位、 全过程、 全员参与 n目标性n指令性 赵洪进*赵洪进14MBA财务管理课程四、预算期限n长期预算:又称资本预算,是指适用的时间范围超过一 年的

7、预算,时间跨度一般在三五年到十几年之间,是关 系企业生产经营战略目标的长期资金收支的预算。n短期预算:是指适用时间不超过一年或一个经营周期的 经营业务和财务方面的预算,如销售预算,生产预算, 成本预算,现金收支预算以及预计财务报表等。短期预算的数字比较具体,便于控制和执行。 赵洪进*赵洪进15MBA财务管理课程五、预算编制组织工作n预算编制需要最高管理部门的支持和组织内各部门的 通力协作。 1)股东大会和董事会u股东大会:决定公司的经营方针和投资计划;审议批准公司 的年度财务预算方案、决算方案;审议批准公司的利润分配 方案和弥补亏损方案;对公司增加或者减少注册资本做出决 议;对发行公司债券做出

8、决议等。u董事会:对股东大会负责,决定公司的经营计划和投资方案 ;制订公司的年度财务预算方案、决算方案;制订公司的利 润分配方案和弥补亏损方案。企业董事会可以根据情况设立 预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜。赵洪进*赵洪进16MBA财务管理课程2)公司经理u经理对董事会负责,组织实施公司年度经营计划和投资方案 。 3)预算委员会u预算委员会由高级管理人员,如CEO、主要经营者和财务主管 等组成。预算委员会负责批准、检查和调整预算。 4)企业财务管理部门u在预算委员会或企业法定代表人的领导下,具体负责组织企 业财务预算的编制、审查、汇总、上报、下达、报告等具体 工作,跟踪监督财务预算的

9、执行情况,分析财务预算与实际 执行的差异及原因,提出改进管理的措施和建议。 赵洪进*赵洪进17MBA财务管理课程5)企业内各职能部门u具体负责本部门业务涉及的财务预算的编制、执行 、分析、控制等工作,并配合预算委员会做好企业 总预算的综合平衡、协调、分析、控制、考核等工 作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作,并 对本部门财务预算执行结果承担责任。 6)企业基层单位u是企业主要的预算执行单位,在企业财务管理部门 的指导下,负责本单位现金流量、经营成果和各项 成本费用预算的编制、控制、分析工作,接受企业 的检查、考核。其主要负责人对本单位预算的执行 结果承担责任。赵洪进*赵洪进18MBA财务管

10、理课程六、预算编制程序1)预算编制的程序选择2)预算编制程序赵洪进*赵洪进19MBA财务管理课程1)预算编制的程序选择n预算的编制程序,通常有自上而下、自下而上、上下 结合三种。 u小规模、集权管理为主的企业,适合采用自上而下式 ,它有利于保证企业目标的实现,并能提高预算编制 效率。u大规模、分权管理为主的企业,适合采用自下而上式 ,它有利于保证预算的可实现性,并且有利于预算的 贯彻、实施。u实际管理中,单纯的自上而下或自下而上微乎其微, 甚至并不存在,大多数企业均自觉不自觉地采用了上 下结合式。 赵洪进*赵洪进20MBA财务管理课程2)预算编制程序n公司预算管理委员会:依据预算年度工作要求,

11、结合企 业发展战略及其要求,提出公司预算年度的预算总目标 ,并报最高决策机构批准。n预算管理委员会:依据已批准的预算总目标和既定的目 标分解方案,计算、确定各部门的分目标。n各部门:依据分目标的要求及对预算年度相关业务进行 预测,寻求实现目标的具体途径,形成预算草案并报预 算管理委员会。赵洪进*赵洪进21MBA财务管理课程n预算管理委员会综合各部门的预算初稿。修改意见 一般来自管理者对预测准确性的怀疑,对某些预算 数据的不同理解等方面。讨论通过或驳回重编后, 汇总形成公司预算初稿并报最高决策机构。n最高决策机构:审议、批准预算,并下发执行。要 将预算传达到企业的每个员工,使他们了解预算, 以增

12、强预算的权威性。赵洪进*赵洪进22MBA财务管理课程n上述程序的优点:u能够有效保证企业总目标的实现;u按照统一、明确的“游戏规则”分解目标,体现了公 平、公正的原则,避免挫伤“先进”,保护“后进”;u预算的编制必须以目标的实现为前提,避免了预 算编制过程中的讨价还价、“宽打窄用”,提高了预 算编制效率;u各部门都有权参加,编制程序民主,发挥每个人 的主观能动性,便于执行预算。赵洪进*赵洪进23MBA财务管理课程第二节 全面预算的编制一、 全面预算的内容二、 全面预算的编制方法赵洪进*赵洪进24MBA财务管理课程一、 全面预算的内容n全面预算是由一系列预算构成的体系,包括三 大类:u经营预算(

13、又称业务预算)(Operating Budgets)u专门决策预算(Special Decision Budgets)u财务预算(Financial Budgets) 赵洪进*赵洪进25MBA财务管理课程赵洪进*赵洪进26MBA财务管理课程二、 全面预算的编制方法n下面以戴维公司208年度预算编制案例来说明编制年度全面预算 的具体方法。公司年初的资产负债表如表91所示。n表91 戴维公司资产负债表(208年1月1日) 单位:元 资产资产金额额负债负债 和股东权东权 益金额额 流动资产动资产流动负债动负债1. 现现金12,000 7. 应应付账账款6,0002. 应应收账账款24,0003. 材

14、料存货货2,1004. 产产成品存货货4,000合 计计42,100股东权东权 益 固定资产资产 8. 股本40,0005. 房屋及设备设备100,000 9. 留存收益56,1006. 累计计折旧40,000 合 计计96,100合 计计60,000资产总计资产总计102,100负债负债 和股东权东权 益总计总计102,100赵洪进*赵洪进27MBA财务管理课程1)经营预算的编制 销售预算的编制 生产预算的编制 直接材料预算的编制 直接人工预算的编制 制造费用预算的编制 单位产品成本和期末存货预算 销售费用和管理费用预算的编制赵洪进*赵洪进28MBA财务管理课程 销售预算的编制n在多数企业的

15、全面预算体系中,销售预算起着基础和核心 的作用。因为销售是企业的业务核心,其他一切工作都是 为销售服务。n销售预算是编制全面预算的起点。生产、材料采购、存货 、费用等方面的预算,都要以销售预算为基础。n根据预测目标销售量、销售价格和回收货款情况编制。n销售预算通常按产品类别编制,对数量、单价、金额和收 入等几个方面做出预算。n表92是戴维公司的销售预算。为了简单起见,本例只 划分了分季度销售数据。赵洪进*赵洪进29MBA财务管理课程n销售预算中还应包括预计现金收入预算,其目的是为编制 现金预算提供必要的资料。现金收入包括前期应收账款的 收回和本期销售的现金收入。本例假设企业每季销售的商 品在当

16、季收到款项的部分占40%,其余60%将在下季度收回 。n企业的销售活动是企业现金收入的主要来源。此外现金收 入的来源还包括对外提供劳务的收入、对外投资的利息或 股利收入、出租企业的固定资产而获得的租金收入等。这 部分现金流入量一般较少,但对现金预算也有一定影响, 所以在实践中不容忽视。本例假设这部分现金流入量为零。 赵洪进*赵洪进30MBA财务管理课程 生产预算的编制 n生产预算是以销售预算为基础编制的,用来安排企业在预 算期间的产品生产。生产预算编制的主要依据是预算销售 量、期末预计产成品库存和期初产成品库存量,其编制基 础为:n预计生产量预计销售量预计期末存货量预计期初存 货量n例92 表93是戴维公司的生产预算。n期末存货水平:通常按下期销售数量的一定百分比来安排 。本例按照下季销售数量的10%安排季末存货。n在编制生产预算时,还应该考虑企业的生产能力和仓库容 量等因素。赵洪进*赵洪进31MBA财务管理课程赵洪进*赵洪进32MBA财务管理

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