企业所得税汇算清缴

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1、企业所得税汇算清缴杭州湾企业（2017.3.22）内容一.企业所得税汇算清缴概述 二.收入项目的主要调整 三.扣除项目的主要调整 四.研发费用加计扣除企业所得税汇算清缴概述一.汇缴清缴的概念和内容 （一）概念 企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内 或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其 他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和 应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该 纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表 ，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关 要求提供的有关资料、结清全年企业所得税

2、税款的行为企业所得税汇算清缴概述（二）内容 1.汇缴期限 纳税年度终了之日起5个月内 区别于第四季度申报；填报的是年度汇缴报表；汇缴期内多次修 改，第一次为正常申报，以后为更正申报，自动覆盖 2.计算本年度应纳税所得额 汇缴清缴的核心和难点，主要采取纳税调整法 3.计算本年度应纳税所得税额和应补（或退）所得税额 4.填写企业所得税年度纳税申报表 （1）填写 必填的报表 （2）选择填报相关的报表 企业所得税汇算清缴概述5.履行纳税申报和提供有关资料 提供的资料是指与报送的纳税申报表有关内容和数据相关的资料 ，是用于佐证年度纳税申报表。主要是一些备案资料，是履行纳 税申报的前置 主要需要相关项目有

3、： （1）企业所得税优惠：包括免税收入、减计收入、加计扣除、加 速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免、 民族自治地方分享部分减免等 （2）资产损失税前扣除：清单和专项申报扣除 （3）企业重组的税务处理：特殊性税务处理（主导方和相关方） （4）政策性搬迁的税务处理 （5）特殊收入的处理：如分期纳税、不征税收入 （6）特殊扣除的处理：如非金融机构借款利息扣除等 （7）其他特殊所得： 关联交易申报、同期资料等 6.结算税款：补、退（或抵）税企业所得税汇算清缴概述二.汇算清缴的方法 企业所得税采取按年征收、分期（季）预缴年终汇算清缴、多退 少补办法，涉及：全年应纳所得税额、全年应纳税

4、所得额、预缴 税额和应补（退）税额，其中核心是年应纳税所得额 退（补）企业所得税额=全年应纳税额累计预缴税额 全年应纳税额=全年应纳税所得额税率可抵所得税额 （一）扣除法 应纳税所得额=（收入总额不征税收入免税收入）扣除项目 金额允许弥补亏损额 2.纳税调整法 全年应纳税所得额=纳税调整后所得所得减免所得抵免亏损 弥补 纳税调整后所得=会计利润总额+纳税调整增加额纳税调整减少 额 （包括税法与会计差异调整不调账；会计差错调整应调账 ）企业所得税汇算清缴概述项目项目会计会计税收税收纳税调整纳税调整 增加增加纳税调整纳税调整 减少减少收入收入未计未计应税应税已计已计不征税不征税 扣除项目扣除项目未

5、列支未列支允许扣除允许扣除已列支已列支不允许扣除不允许扣除亏损弥补亏损弥补弥补的以前年度亏损弥补的以前年度亏损以前年度损以前年度损 益调整益调整应税收入应税收入允许扣除项目允许扣除项目收入项目的主要调整一.收入时间和金额的确认 （一）主要政策规定 企业所得税的收入是广义的概念，不以会计核算 和是否缴纳增值 税为限 1.收入实现的时间 大多收入采取权责发生制，仅少量采取其他规则确认（主要有股 息和租金、利息等表105020所列） 2.收入确认的金额 所取得的所有收入额，其中折扣、折让不全与增值税相同； 会员 费、买一赠一、视同销售等特殊收入项目的主要调整折扣折让 企业为促进商品销售而在商品价格上

6、给予的价格扣除属于商业 折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金 额确定销售商品收入金额 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债 务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现 金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时 作为财务费用扣除 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于 销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生 的退货属于销售退回 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应 当在发生当期冲减当期销售商品收入收入项目的主要调整买一赠一 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠

7、，应 将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的 销售收入 收入项目的主要调整会员费 申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品 都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入 申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各 种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的 ，该会员费应在整个受益期内分期确认收入收入项目的主要调整视同销售 1.视同销售 发生非货币性资产交换 货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、 职工福利和利润分配，但国务院财政、税务主管部门另有规定的 除外 企业内部处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权 属在形

8、式和实质上均不发生改变，不视同销售确认收入，相关资 产的计税基础延续计算 企业将资产移送他人的，因资产所有权属已发生改变而不属于内 部处置资产，应按规定视同销售确定收入 2.视同销售收入确定 除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入 收入项目的主要调整（二）常见调整 发生情形表现形式处理及报表 未确认收入（1）账外收入，不入账（收入 与规模不匹配、存货、成本和 毛利异常） （2）借款不收取利息 （3）无法支付款项（1）调账，不调整 （2）不调账，调整： 10500“收入其他”收入挂账挂计应付、预收款 跨年度收入与当年会计确认收入有差异调整：调增或调减 10500“收入其他”或 10

9、5020（以下同时涉及 500与50X，仅列50X） 未视同销售各种视同销售情形（1）调整：105010的收 入和成本 （2）用于捐赠的，还需 ：差额部分调减；捐赠 限额调整：105070收入项目的主要调整二.不征税收入 （一）主要政策规定 包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、 政府性基金；国务院规定的其他不征税收入等三类 属于不征税收入的财政性资金：国家投资、资金使用后要求归还 本金（借款）和有专门用途的财政性资金收入项目的主要调整有专门用途的财政性资金 对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国 务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所 得

10、额时从收入总额中减除 （1）条件 自2011年1月1日起，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其 他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条 件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额 中减除： 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管 理办法或具体管理要求 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算收入项目的主要调整（2）支出处理 不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时 扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算 应纳税所得额时扣除 （3）未使用处理 企业将符合规定条件的

11、财政性资金作不征税收入处理后，在5年（ 60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府 部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应 税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额 时扣除收入项目的主要调整（二）常见调整发生情形表现形式处理及报表符合条件的作应税收入作纳税调减：105040不符合条件的作不征税 收入不作调减不征税收入对应的成本 费用扣除对应作纳税调增：105040不征税收入到期余额未 转应税对应作纳税调增；同时成本费 用允许扣除：调减：105040收入项目的主要调整三.免税收入 （一）主要政策规定 包括国债利息收入、符合免税条件权益性投资收益和

12、符合条件的 非营利公益组织的收入 1.权益性投资收益免税条件 权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通 的股票不足12个月取得的投资收益收入项目的主要调整2.投资于居民企业取得 的股息、红利（派） 企业权益性投资取得股息、红利等收入，除国务院财政、税务主 管部门另有规定外,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分 配或转股决定的日期，确定收入的实现 （1）“成本法”核算：时间与金额基本相同 *不按比例分配的红利、股息：除另有规定外，投资方根据全体股 东约定（章程或出资协议，事前约定）取得的超出其投资比例但 不超出可供分配利润总额的分红部分，符合规定的，可以作为免 税收入处理收入

13、项目的主要调整（2）“权益法”核算：时间提前、金额偏大（或反应损失）；会计 核算时不确认、未核算时应确认 【案例】对某企业投资1000万元，占30%，采取“权益法”核算，被 投资企业2015年实现所得500万元；2016年分配其中20%，取得30 万元 会计核算 时 2015年确认“投资收益 ”150万元，同时 计“长期股权投资” 2016年不确认“投资收益”，收到30万元时，冲“长期股权投资” 企业所得税年度申报： 2015年150万元不确认为股息性所得（调减） 2016年30万元确认股息性所得（调增），同时作为免税所得收入项目的主要调整3.资本公积转增股本（转） 被投资企业将股权（票）溢价

14、所形成的资本公积转为股本的，不作为投 资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计 税基础（若为股票，不改变总成本，但改变单位成本） 非股权溢价形成的资本公积转股的，就与用未分配利润或盈余公积转股 一样，视同利润分配 *4.累积收益转增股本（送） 被投资企业以累计未分配利润和盈余公积转为股本的，可分解为取得被 投资方的股息、红利收入和追加投资两项业务，投资方企业一方面增加 该项长期投资的计税基础，另一方面以分得的收益按规定确认为股息所 得（送的股，为面值，即实际分配部分；应作调整处理，否则会多缴税 ） 股息所得，符合免税条件，属于免税收入；否则属于应税收入收入项目的主要调整6

15、.从注销企业分回资产 被清算企业的企业股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清 算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例 计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余 额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让 所得或损失 顺序为：股息所得投资收回转让所得或损失 【案例】对被投资企业投资500万元（为受让 股权获得），占60% ，被投资企业于2016年7月注销，分得资产金额600万元，按被投 资企业剩余财产计算和分配明细表“剩余财产”1000万元，其 中累计未分配利润和盈余公积合计700万元 （1）股息所得：70060%=420元 （2）投资收回：50

16、0万元 （3）投资转让损失：600-420-500=-320万元收入项目的主要调整7.撤回或减少投资 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当 于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计 未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应 确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得 顺序为：投资收回股息所得转让所得或损失 8.混合性投资的收益 相当于利息收入，不作为免税收入 【混合性投资名称不一，性质上不担风险、不参与经营、对投资 方无表决权和资产所有权】收入项目的主要调整9.从合伙企业（基金）取得所得 合伙企业采取“先分后税” （1）合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税 （2）分得的为税前所得，不属于免税收入，应并计所