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1、2011年税法财经学院 熊少平 2009.02.17导 论一、课程属性税收学专业主干课程、经济管理类专业必修课程 。 二、研究对象税收法律关系税法区别于其他课程的标志。 三、具体研究内容 1、税法基础理论 2、税收实体法 3、税收程序法 4、税收争讼法o税收法律关系：征纳主体之间在税收征纳方面的权利与义务关系。四、课程特点 1、规范性从形式到内容体现法律的规范性。 2、实用性税法与企业利益密切相关联，企业经理、财务 会计人员均必须掌握税收法律知识。 3、操作性在一定的理论基础上，掌握税收计征方法。 4、变化性税制的不断改革，决定了对税法学习的永久性要 求。第一章 税收概论o 本章三节内容，主要
2、介绍税收基础理论第一节 税收的概念和特征 第二节 税收职能和作用 第三节 税收原则第一节 税收的概念和特征一、税收的概念税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地从取得财政收入的一种形式。准确把握其涵义：p 1、税收属于分配范畴p 2、税收是财政收入的一种形式p 3、税收分配目的实现国家职能，满足公共需要p 4、税收的分配依据政治权力p 5、税收的本质1、税收属于分配范畴A、在社会再生产中，税收属于分配环节。 B、税收既参与初次分配，也参与二次分配。 C、税收制度影响社会再生产其他环节。2、税收是财政收入的一种形式税收是财政收入的可靠的、主要的形式： 第
3、一、可靠国家公共权力为其征收依据，税收是公 共权力对剩余产品价值的占有。 第二、主要税收不受所有制限制；不以等价交换为 原则。3、税收分配目的实现国家职能，满足公共需要（政府要履行社会 管理职能）A.克服市场缺陷建立公平竞争环境，特别是防止垄断治理外部效应提供市场无法提供或提供不充分的必需品B.提供公共产品公共产品的非排他性、非竞争性、排他无效率性和外溢性特点，要 求政府或其他组织提供公共品C.调节收入分配通过适当方式从富有的社会成员获得部分收入，再以适当方式补 贴给贫穷的社会成员。依据：收入边际效应递减4、税收的分配依据政治权力国家的两种权力和两种职能：o政治权力和社会管理职能。国家是掌握在
4、统治集团手中 ，对社会实施统治，把各种社会冲突、社会矛盾保持在 秩序范围以内的暴力组织，也就是说国家要行使公共权 力，执行社会管理职能。o国有资产的所有权和国有资产管理职能。私有制社会中 国家主要执行社会管理职能，国有资产在经济中的比重 很低。但在社会主义制度下，国有资产的所有权、经营管理职能对社会经济发展起主导作用。5、税收的本质o税收是国家与纳税人之间以国家为主体的分 配关系。o两层次的内容：A.征纳关系B.分配关系二、税收和其他财政收入的区别（一）税收的特征：“税收三性”强制性：纳税义务由法律赋予，强制实施。无偿性：价值单方面转移。固定性：征收标准事先规定。（二）税收与其他收入的区别税
5、收 国有企业上缴利润分配的依 据国家政治权权力财产财产 的所有权权作用范围各种纳纳税人国有企业业形式特征无偿偿性 强制性 固定性所有者身份（不是 无偿偿性）、契约约 根据企业业利润润而定税收国债 财政作用当年财财政的实际实际 收入税收的预预支形式特征无偿偿性 强制性 固定性债权债务债权债务 关系 信用关系 自愿认购认购税收货币财政发行是否有物质 保证有无适用上可靠的收入来 源一般不贸贸然适用形式特征固定性时间时间 和数额额上都无法固定税 收 费主体各级级税务务机关 、海关等其他机关、经济经济 部门门和事业单业单 位无偿偿性是提供劳务劳务 或资资源是否专专款专专 用不采用一般专专款专专用第二节
6、税收的职能和作用一、税收的职能 二、税收的作用一、税收的职能税收的固有职责和功能三大职能：财政职能：筹集财政资金，第一职能（基本职能）经济职能：调节收入分配，改变资源配置。（派生职能）监督管理职能：宏观监控，微观监督。（派生职能）二、税收的作用教材p89 影响税收作用发挥的因素： 社会制度 生产力发展水平 经济运行模式 主观认知（一）组织财政收入，保证国家实现其职能的 资金需要 （二）鼓励市场的公平竞争 （三）贯彻产业政策，调整和优化经济结构 （四）调节个人收入分配，实现社会共同富裕 （五）维护国家权益二、税收法律关系（一）构成要素1、权利主体：征税人纳税人 2、权利客体：征税对象 3、内容（
7、核心、灵魂）：本内容在征管法中学习二者地位平等 权利与义务不对等（二）几个要明确掌握的问题1、征税主体构成：税、海、财 p22、纳税人确认原则：属人属地原则 p23、什么引起税收法律关系产生、变更和消灭？税法税收法律事实 p2税法是前提税收法律事实是决定性条件三、税法构成要素（一）构成要素有哪些（11个项目）p33个基本要素 （二）几个应明确掌握的问题 1、征税对象的地位：税种区别标志p3 2、税率的地位、种类。p3核心要素三大类别十一个构成要素1.总则：立法依据、目的、适用原则2.纳税人 3、征税对象 4、税目：征税对象的具体化 5、税率 6、纳税环节 7、纳税期限 8、纳税地点 9、减税、
8、免税 10、法则 11、附则 分类（三大类）产品比例税率 如增值税17、13，消费税中各产品税率。 比例税率 行业比例税率 如营业税3、5、8。地区差别比例税率 原农业税税率幅度比例税率 营业税中娱乐业税率520采用比例税率，计征简便，应用广泛。全额累进税率累进税率的种类 超额累进税率 附表 超率累进税率 附表 现行税制中采用累进税率的税种：个人所得税超额累进税率土地增值税超率累进税率累进税率的作用调节收入分配。个人所得税税率表2 （适用于个体户、对企事业单位承包、承租经营所得）级级数全年应纳应纳 税所得额额税率1不超过5000元52500010000元1031000030000元204300
9、0050000元305超过50000元的部分35土地增值税税率级级次增值额值额 占扣除项项目金额额的比例税率150以下的部分（含50）30250100403100200504200以上的部分60定额税率按征税对象单位物理量确定税额。重量、容量、面积、件数等。四、税法分类（一）几种分类方法（5种）p4（二）几个应注意的问题 1.税收基本法与普通法的位阶基本法：税收母法普通法：根据基本法制定的具体法律 2.实体法和程序法的判别实体法：具体税种的法律程序法：关于税务管理（征纳税管理)的法律五、税法的作用（自学）p561.筹集财政收入2.调控经济 3.维护经济秩序 4.保护纳税人合法权益 5、维护国际
10、主权，促进国际经济交往第二节 税法的地位及与其他法律的关系1、地位：国家法律体系中的重要法律部门 2、与宪法的关系：主从关系，宪法赋予基本 征纳税权利、义务。 3、与民法关系： 有区别：民法（平等、等价、有偿）税法（命令、服从） 有联系：规范基本相同时，税法援引民法涉及税收征纳关系时，以税法为准3、与刑法的关系调整范围不同税法的后盾，对税收犯罪行为予以制裁。第三节 我国税收的立法原则P89 自 学第四节 我国税法的制定与实施一、不同法律效力的税法（广义税法概念） 二、应注意的几个问题 1、现行人大和人大常委会制定的税收法律个人所得税法企业所得税法税收征管法1、人大及其常务委员会：法 2、人大及
11、其常务委员会授权立法：条例 3、国务院制定的行政法规：实施细则 4、地方人大及其常务委员会制定的税收地方 性法规 5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章 6、地方政府制定的地方税收规章2、有权制定地方性法规的地区海南、民族自治地区 3、地方有权制定规章的适用税种城建税、车船税、房产税第五节 现行税法体系一、我国现行税法体系（税收制度） （一）税制类型 1、类别：单一税制复合税制：三种具体类型以间接税为主体 :发展中国家采用以直接税为主体：发达国家采用以间接税、直接税为双主体：中国 我国税制中，间接税占收入的60左右，直接税占40 左右2、三层次的税收制度内容 （1）不同要素的构成税种 （2）
12、不同税种构成税制 （3）规范税款征收程序的法律法规 3、税制的表现形式： 税法通则 各税税法（条例） 实施细则 具体规定（二）现行税类20个税种、5大类别p1314注意：新的企业所得税法实施生效时间 。 2008年1月1日五大税类流转税类：增值税、消费税、营业税 、关税。 资源税类：资源税、城镇土地使用税。 所得税类：企业所得税、个人所得税 （特定目的税类：固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、筵席税、城建税、车辆购置税、土地增值税、耕地占用税 。 财产行为税类：房产税、城市房地产税、车船税、印花税、屠宰税、契税 。 以上20个税种中，只有企业所得税、个人所得税已完成立法程序，以“法”示人，其他
13、均为条例。第六节 税收管理体制税权划分是核心 注意以下几个问题 1、税收管理权限(税权)的构成p19 2、税收执法权的划分 （1）省级地方政府具有屠宰税、筵席税的继续 征收、停止征收权 p21 (2)涉外税收政策调整权归人大常委会和国务院税权构成(了解即可)o税收立法权o税收法律法规的解释权o税种的开征或停征权o税目和税率的调整权o税收的加征和减免权 *3、征收管理范围划分 p2223 (1)基本原则：自2002.01.01起，新办企业所得税由国 税征收 （2）新办企业仍由地税征收的几种情况：合并设立：A(地）B（地)=C(地）分立新设：A(地)-B（地)+C(地) (3)存款利息所得税由国税
14、征收，其他个人所得税由地 税征收 (4)国、地可以相互委托代征。4、收入划分办法p24中央与地方税收收入的划分 1、中央固定收入：国内消费税、车辆购置税、关税、海关代征增值税和消费税。 2、地方固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、契税、屠宰税、筵席税。 3、中央与地方共享收入 、国内增值税：中央政府分享75%、地方 25% 、营业税：铁道部、银行总行、保险总公 司集中交纳的部分，归中央政府，其它归地 方政府。 、企业所得税和涉外企业所得税：（铁道 部、银行总行、保险总公司海洋石油企业集 中交纳的归中央，其它的再共享）2002年比 例为5:5，2003年为6:4，以后另订。 、个人所得税：（除存款利息所得）2002 年比例为5:5，2003为6:4，以后另订 、资源税：海洋石油企业交纳的归中央政府、其它归地方 、城建税：铁道部、银行总行、保险总公司集中交纳的归中央政府、其它归地方 、印花税：证券交易印花税的94%归中央、6%归地方，其它印花税都归地方 几种税收分类1.按征税对象进行分类：5大类 2.按税金与价格的关系分类：价内税、价外税 3.按计税依据分类：从价税、从量税 4.按税负转嫁与否分类：直接税、间接税 5.按收入与管理权限分类：中央税、地方税、 共享税
