第三章主要经济业务核算

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1、 第三章第三章 主要经济业务核算主要经济业务核算本章教学目的与要求：教学目的：通过本章学习，掌握企业基本 经济业务的会计处理，能熟练运用借贷记 账法作出有关会计分录。教学要求：根据经济业务的性质和各会计 要素之间的规律分析经济业务发生引起的 会计科目变化，正确作出相关会计分录。本章学习参考资料：会计案例，乔世震著，中国财政经济 出版社，1999年5月第1版会计制度设计案例，张文贤主编，立 信会计出版社，2001年7月第1版基础会计学，立信会计出版社本章主要内容及教学难点、重点第一节 企业主要经济业务核算的内容第二节 资金筹集的核算第三节 供应过程的核算第四节 生产过程的核算第五节 销售业务的核

2、算第六节 财务成果的核算第一节 企业主要经济业务内容 本章以制造业企业的主要经济业务为例来阐述账户和借贷记账法的运用。可以从制造业企业资金运动的形式，概括工业企业的主要经济业务内容。资金运动的动态表现形式（以制造业为例）权益 资本负债 资本货币 资金储备 资金生产 资金成品 资金货币 资金资金 取得提公积金交纳税金补偿生 产耗费分配利润资金周转、耗费、积累资金 分配供应过程生产过程销售过程收入费用利 润制造业企业的主要经济业务内容包括 :资金筹集业务生产准备过程业务（供应过程）生产过程业务销售过程业务财务成果业务 第二节 资金筹集的核算一、实收资本的核算二、借入资金的核算一、实收资本的核算 （

3、一）实收资本的含义及内容 实收资本是企业按照章程规定接受投资 者投入的资本，它是企业所有者权益的主 要组成部分。 按投资主体不同可分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投 入资本、外商投入资本等。 按投资者出资方式不同可分为：货币资金投资、实物资产投资、无形 资产投资等。 （二）实收资本核算应设置的账户 为了核算实收资本的增减变动的情况及结果应设置 “实收资本”账户。（股份公司设置“股本”账户 ） 用途：专门用来核算企业收到投资者投入的资本。 性质：属于所有者权益类账户（所有者投资类）。 结构：实收资本（股本）投入资本的减少 收到投资者投入的 资本金 余：现有的实收资本额按投资者设置明细分类账

4、户进行明细分类核算。1、企业收到的货币资产投资，应按实 际收到的款项：借：库存现金（银行存款）贷：实收资本2、企业收到的非货币性资产投资，应 按投资各方确认的价值借：固定资产（无形资产、原材料）贷：实收资本（三）实收资本的核算方法例1：清远公司吸收新龙公司投资转入银行存款300 000元，投入专利权一项，评估价值100 000元。借：银行存款 300 000无形资产 100 000贷：实收资本A公司 400000例2：清远公司收到新龙公司投资转入厂房一栋，双 方评估确认该厂房的价值为2 000 000元。借：固定资产 2 000 000贷：实收资本B公司 2 000 000举例说明：例3：清远

5、公司收到佳兴公司捐赠资金100 000元，存入银行。借：银行存款 100 000贷：营业外收入 100 000例4：清远公司按面值发行普通股200 000股，每 股面值为10元，筹集资金存入银行。借：银行存款 2 000 000贷：股本 2 000 000二、借入资金的核算（一）借入资金核算的主要内容1、短期借款：用来核算企业向银行或 其他金融机构借入的期限在一年以下的各 种借款。2、长期借款：用来核算企业向银行或 其他金融机构借入的期限在一年以上的各 种借款。 （二）借入资金核算应设置的账户 1、“短期借款”账户 用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机 构借入的期限在一年以下的各种借款本金

6、。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：短期借款偿还的各项短期借 款本金 借入的各种短期借款 本金 余：期末尚未偿还的短期借款本金 按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算。2、“长期借款”账户 用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：长期借款偿还的长期借款 本金及利息 借入各种长期借款本 金及应付利息 余：期末尚未偿还的长期借款本息 按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算。3、“应付债券”账户 用途：专门用来核算企业为筹集资金而实际发行的债券及应付的利息。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：

7、应付债券偿还的债券本金 及利息 发行债券筹集的资金及 应付的债券利息 余：期末尚未偿还的债券本息 4、“财务费用”账户 用途：专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财 费用，主要包括利息及支付给金融机构的手续费。性质：属于损益类账户-支出类（集合分配类）。结构：财务费用发生的各项理财费用 冲减的各项理财费用（如利 息收入）及期末转入“本年 利润”账户的数额 按费用项目设置明细账户并进行明细分类核算。例5：清远公司10月1日由于临时资金的需要，从银 行借入为期3个月、利率为6%的借款20 000元，并 存入银行。借：银行存款 20 000贷：短期借款 20 000例6：10月31日，清远公司计算本

8、月应付借款利息 100元。月利息=200006%12=100借：财务费用 100贷：应付利息 10011月末作同样的会计分录。（三）借入资金核算的具体方法例7：12月31日，清远公司以银行存款归还借款本金 和利息，共计20 300元。借：短期借款 20 000应付利息 200财务费用 100贷：银行存款 20 300 例8：清远公司2009年1月1日从银行取得为期两年 、利率为5%的借款300 000元，存入银行。借：银行存款 300 000贷：长期借款 300 000例9：年末清远公司计提上述借款的利息15 000元，计入当期损益。借：财务费用 15 000贷：长期借款 15 000练习题：

9、1、9月30日信达公司从银行借入的为期3个月 的借款5 000元本日到期，如数偿还。同时支付 利息900元。（利息按月计提，按季支付。前 两个月已计提应付利息600元）借：短期借款 5 000应付利息 600财务费用 300贷：银行存款 5 900借：银行存款 99 200财务费用-手续费 800贷：应付债券 100 0002、信达公司委托银行发行3年期债券筹集到资金100 000元，存入银行，同时以存款支付手续费800元。 借：银行存款 100 000贷：应付债券 100 000 借：财务费用-手续费 800贷：银行存款 800 第三节 生产准备过程的核算固定资产购置的核算材料供应过程的核算

10、 一、固定资产购置的核算(一）固定资产的含义是指具有以下特征的有形资产（1）为生产商 品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使 用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的计价固定资产按实际成本计价，即购入固定资产所 发生的全部支出，也就是原始价值。原始价值=买价+运杂费+包装费+安装费+税金（三）固定资产核算应设置的账户 1、“固定资产”账户 用途：专门核算固定资产的增减变化及结存 情况。性质：属于资产类账户（盘存类）。结构：固定资产增加的固定资产 的原始价值 减少的固定资产 的原始价值余：结存的固定 资产原始价值。2、“累计折旧”账户 用途：专门核算固定资产在使用中损耗的价值。性质：属于

11、资产类账户（备抵调整类）。结构：累计折旧冲减的固定资产 折旧额 （减少）计提的固定资产 折旧额（增加）余：固定资产已 提累计折旧额原始价值-累计折旧=折余价值（净值） 3、“在建工程”账户 用途：专门核算正在建造的各项固定资产所发生 的总支出。性质：属于资产类账户（成本计算类，盘存类）结构：在建工程 建造各项固定资 产发生的支出工程建造完工交付使 用时结转的工程成本余：期末尚未完 工的工程成本u 固定资产购置包括两种情况：u购入不需要安装的固定资产u购入需要安装的固定资产 （四）固定资产购置的核算举例例10：清远公司2009年12月1日从外购入机器一台， 买价80 000元，增值税额为13 6

12、00元，运杂费400元， 包装费100元，用银行存款支付全部价款。设备不需安装直接投入使用。借：固定资产 80 500应交税费应交增值税（进项税额）13 600贷：银行存款 94 100例11：清远公司2009年12月1日购入需安装生产设备 一台，设备买价100 000元，增值税额17 000元，运杂 费1 200元，用银行存款支付全部价款。设备安装时领 用材料1 500元，用现金支付其他安装费500元。设备 安装完毕，交付使用。购入时： 借：在建工程 101 200应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：银行存款 118 200安装时： 借：在建工程 2 000贷：原材料 1 500库

13、存现金 500安装完毕交付使用时：借：固定资产 103 200贷：在建工程 103 200 二、材料供应过程的核算供应过程的主要经济业务是组织材料采购， 包括付款和验货。（一）外购材料的计价外购材料按实际成本计价，即购入材料所发 生的全部支出，也就是材料采购成本。采购成本=买价+运杂费+挑选整理费+合理损耗=买价+附带成本(二)材料供应过程核算应设置的账户 在途物资 原材料 应交税费应交增值税 应付账款 应付票据 预付账款1、“在途物资”账户 用途：专门核算外购材料的各项采购费用，归集 采购成本的账户。性质：属于资产类账户（盘存类，成本计算类）结构：在途物资购入材料的买价 和采购费用入库材料的采购 成本余：尚未入库的在 途材料的实际成本按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。2、“原材料”账户 用途：专门核算库存材料的增减变化及结存 情况的账户。性质：属于资产类账户（盘存类）结构：原材料验收入库材料的 成本领用发出材料的 成本余：期末库存材料 的成本按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。3、“应交税费”账户 用途：专门用来核算企业应向国家交纳的各种 税金，包括增值税、营业税、所得税等。性质：属于负债类账户（结算类）。结构： 应交税费实际上交的有关 税费 企业计提的应交未交 税费 余：期末应交未交 的税费 按税费种