17年初级会计实务课件

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1、 初级会计实务第1章 资产1.1货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存 现金、银行存款和其他货币资金。 1.1.1 考情分析n本讲近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题， 2011年试题分数为1分，2010年试题分数为2分，2009年试题分 数为5分，分值不高，属于不重要的章节。n重点掌握现金清查的会计处理；银行存款余额调节表的作用和其 他货币资金包括的内容。1.1.2知识架构图n一、库存现金n1.库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。 2.库存现金使用范围n根据国务院颁布的现金管理暂行条例规定，单位可使用现金支 付的款项有：n（1）职工

2、工资、奖金、津贴和补贴；n（2）个人劳务报酬；n（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种 奖金；n（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；n（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；n（6）出差人员必须随身携带的差旅费；n（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；n（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。n除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转 账结算。n【解释】零星支出受结算起点1000元的限制，其他支出不受1000元 结算起点的限制。比如出差人员随身携带5000元现金。n3.现金的账务处理n企业内部各部门、各单位周转使用

3、的备用金，应在“其他应收款 备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算；不得在“库存 现金”账户核算。n【解释】备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活 动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。对于备用金，可 以通过“其他应收款备用金” 核算，也可以单独设置“备用金”科目 。借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金使用数额，余额在借 方，表示暂付周转使用的备用金数额。备用金的管理包括：n（1）定额管理：指财会部门对经常需要使用备用金的部门核定备用 金定额，并按核定的定额付备用金，定额备用金使用后报销时，财会 部门按照核准的报销金额付给现金，补足备用金。其核算过程如下：

4、n按定额拨付备用金：n借：其他应收款备用金n贷：库存现金n使用后报销时（花多少补多少，花掉的计入成本费用，“补”是指用 现金补足花掉的）分录如下：n借：管理费用（销售费用等）n贷：库存现金n（2）非定额管理：财务部门根据企业内部某部门或个人的实际 需要，一次付给现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时财会 部门根据所付款项和应报销的金额进行清算，若有余款全部收回 ，若不足，则补足差额。其核算过程如下：n按实际数额拨付备用金：n 借：其他应收款备用金（）n 贷：库存现金n使用后报销时（实报实销，多退少补）n 借：管理费用（销售费用等）n 库存现金 （原借多了，由经办人员退回的现金）n 贷：其他应收

5、款备用金（）n或：n借：管理费用（销售费用等）n 贷：其他应收款备用金（）n库存现金 （原借少了，应补给经办人员的现金）n 【解释】实行定额管理“备用金”科目的金额平时不做变动，只有 企业改变备用金的定额时才做变动。 n n3.现金的清查（重点）（2005年、2004年单选）n 现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其 他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（关键点）；n 报经批准前：借：待处理财产损溢n 贷：库存现金n报经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）n 管理费用（无法查明原因）n 贷：待处理财产损溢n【解释1】借方记入管理费用，也称为计入当期

6、损益，当期损益是指 影响利润表中净利润的内容或项目，也就是说只要影响到了净利润 均称为影响了当期损益；所以当期损益不是一个会计科目而是当期 费用或收益的概念。n【解释2】“待处理财产损益”科目，期末应无余额，由于其不符合资 产定义，所以不能列入资产负债表；如果到期末并没有批准则先进 行预处理，待批准之后有差额再进行调整。n【解释3】借方登记管理费用会减少企业的营业利润和利润总额。n 现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款； 属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。n报经批准前：借：库存现金n 贷：待处理财产损溢n 报经批准后：借：待处理财产损溢n 贷：其他应付款（应支付给

7、有关人员或单位的）n 营业外收入（无法查明原因的）n【解释1】贷方计入营业外收入也称为计入了当期损益。n【解释2】贷方计入营业外收入会增加企业的利润总额，但不会增加 营业利润，因为营业外收入不影响营业利润的计算。（关键点）n【例题1单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短 缺，经批准后应计入（ ）。（2005年）nA.财务费用 B.管理费用 C.营业费用 D.营业外支出n【答案】Bn【解析】企业现金清查中的现金短缺，属于无法查明的其他原因的， 计入管理费用。n【例题2单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余 数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经

8、 批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（ ）。（2004年）A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目【答案】Bn1.企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款 日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日 终了，应结出余额。n【相关链接】每日终了，也应当在现金日记账上结出余额。n2.银行存款的核对（重点）（2008年多选、2007年判断）n（1）“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的“银

9、行对账单”的 余额核对相符，至少每月（关键点）核对一次。n（2）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应 通过编制“银行存款余额调节表”调节，如果没有记账错误，调节后 的双方余额应相等。n（3）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因 除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有 四种：n一是企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大）；n二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）；n三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大）；n四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大）。二、银行存款（2009年计算分析题）n

10、【解释1】发生未达账项，实际可以理解为两种：一是企 业入账，银行尚未入账；二是银行入账，企业尚未入账。 对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查 核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等，但即 使调节后相等也不一定没有错误。n【解释2】针对银行存款余额调节表的编制锁定，哪一方 没有记账就在哪一方记录增加或记录减少。n【解释3】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不 能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点）。n【解释4】银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以 实际动用的银行存款余额。【例题3多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导 致企业银行存款日记账的账

11、面余额小于银行对账单余额的有（ ）。 （2008年） A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账 C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 【答案】AC 【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款 的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项 C银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加； 选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。 【例题4判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项 存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（ ）（20

12、07年） 【答案】 【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。n三、其他货币资金（2011年、2006年单选、2010年多选）n其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金， 主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金 存款和外埠存款等。【相关链接】企业的备用金通过“其他应收款”科目核算或单独通过“备 用金”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。n 【例题5单选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。（2006年）A.信用证保证金存款 B.备用金 C存出投资款 D.银行本票存款【答案】B【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通

13、过“其 他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款备用金”科目 或者“备用金”科目核算。n（1）银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时 按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票 的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可 使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也 可以用于支取现金。n【解释】购买货物企业（关键点）使用银行汇票的两 个步骤：n第一步骤：取得银行汇票n借：其他货币资金银行汇票（关键点）n 贷：银行存款n第二步骤：持银行汇票购货n借：材料采购或原材料、库存商品n 应交税费应交增值税（进项税额）n 贷

14、：其他货币资金银行汇票（关键点）n销售企业（关键点）收到银行汇票：n借：银行存款（关键点）n 贷：主营业务收入n 应交税费应交增值税（销项税额）n（2）银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见 票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个 人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票 。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于 支取现金。n【解释1】银行本票分为不定额本票和定额本票；银行汇票不存 在定额与非定额之分；n【解释2】购买货物企业（关键点）使用银行本票的两个步骤， 与银行汇票相同，销售企业收到银行汇票与银行本票的处理相同 。n（3）信

15、用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银 行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。n【解释】准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还 款额不得低于其当月透支余额的10%。n（4）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信 用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证 金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向 银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。n（5）存出投资款。企业向证券公司划出资金时，应按实 际划出的金额，借记“其他货币资金存出投资款”科目， 贷记“银行存款”科目；购买股票、债券时，借记“交易性金 融资产”等科目，贷记“其他货币资金存出投资款”科目 。n【解释】如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托某 证券公司购买的，则通过“其他货币资金”科目核算；如果 题目中提及直接从证券交易所购入，则使用“银行存款”科 目核算。n【例题6计算分析题】2009年1月20日，甲公司委托某证 劵公司（关键点）从上海证劵交易所购入A上市公司股票 10 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票 投资在购买日的公允价值为10 000 000元。甲公司编制如 下会计分录：n向证券公司换出资金时：n借：其他货币资金存出投资款 10 000 000贷：银行存款 10 000 000n购买股票时：n借：交易性金融资产成本