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1、第六章 审计计划、重要性和审计风险 审计计划 审计重要性 审计风险Date1接纳新客户和续聘评估与衡量风险了解客户 的业务评价内部 控制制度执行分析 性程序收集审计证据 销售 循环购货 循环生产 循环筹资投 资循环制定审计计划终结审计出具审计报告制定计划的 依据准备阶段实施阶段终结阶段Date2第一节 审计计划 一、审计计划是高质量审计的前提1、审计工作重心需前移n工作重心前移就是要加强计划工作，增加识别和 评估风险的投入 2、编制切实可行的审计计划n达到预期的审计目的 n不只是审计实施前的工作，它应当贯穿于审计全 过程 Date3第一节 审计计划二、审计计划的编制与审核n计划审计工作包括针对
2、审计业务制定n总体审计策略n具体审计计划Date41、总体审计策略是对审计的预期范围和实 施方式所作的规划 ，是CPA对审计全过 程基本工作内容的综合规划 （1）被审计业务特征 （2）审计目的、审计范围和审计策略 （3）重要会计问题和重点审计领域 （4）审计工作进度及时间、费用预算 （5）审计小组人员组成及分工 （6）重要性水平的确定和审计风险的评估 （7）对专家、内部审计人员及其它审计人 员工作的利用。Date52、具体计划（审计程序计划）：依据总体 计划，是对具体审计项目实施审计的详 细规划与说明。 （1）项目审计的目标 （2）风险评估（重大错报风险）； （3）项目审计实际执行的程序（步骤
3、）： 常规程序、替代程序和补充程序 （4）项目审计的执行人员及执行时间 （5）项目审计所形成的审计工作底稿的索 引号 （6）其它相关内容Date6Date7具体审计审计 计计划内容依据及要求1、计计划风风 险评险评 估程 序1中国CPA审计审计 准则则第1211号了解被审计单审计单 位及其环环境并评评估 重大错报风险错报风险 的规规定，为为了足够识别够识别 和评评估财务报财务报 表重大错报风错报风 险险，CPA计计划实实施的风险评风险评 估程序的性质质、时间时间 和范围围。 2兼顾顾其他准则则中规规定的、针对针对 特定项项目在审计计审计计 划阶阶段应执应执 行的 程序及记录记录 要求。2、计计
4、划实实 施的进进一 步审计审计 程 序1中国CPA审计审计 准则则第 1231 号针对评针对评 估的重大错报风险实错报风险实 施 的程序的规规定，针对评针对评 估的认认定层层次的重大错报风险错报风险 ，CPA计计划实实 施的进进一步审计审计 程序的性质质、时间时间 和范围围； 2随着审计审计 工作的推进进，对审计对审计 程序的计计划会一步步深入，并贯贯穿于 整个审计过审计过 程。 3通常，CPA计计划的进进一步审计审计 程序可以分为进为进 一步审计审计 程序的总总体 方案和拟实拟实 施的具体审计审计 程序（包括进进一步审计审计 程序的具体性质质、时时 间间和范围围）两个层层次。 3、计计划其
5、他审计审计 程 序具体审计计审计计 划应应当包括根据中国CPA审计审计 准则则的规规定，CPA针对审计业针对审计业 务务需要实实施的其他审计审计 程序。计计划的其他审计审计 程序可以包括上述进进一 步程序的计计划中没有涵盖的、根据其他审计审计 准则则的要求CPA应应当执执行的 既定程序。例如，阅读阅读 含有已审计财务报审计财务报 表的文件中的其他信息，寻寻 求与被审计单审计单 位律师师直接沟通等。*8三、审计计划的编制与审 核n审计准备阶段的主要工作：了解被审计单位 的基本情况初步评价被审计单位的内部控 制预计审计重要性分析审计风险签署 审计业务约定书，编制审计计划。所以，准 备阶段实际上是为
6、了收集制定审计计划所需 的情报信息。Date9审计计划的编制与审核n审计计划应由审计项目负责人编制n审计计划应形成书面文件，并在审计工 作底稿中加以记录。n审计计划形式：表格式、问卷式、文字 表述n具体审计计划编制审计程序表等n审核人 业务负责人审核批准Date101、总体策略的编制：n由审计项目负责人编制，n形成书面文件，构成工作底稿，n以时间预算表的形式出现n经事务所的业务负责人审核和批准Date11审计计划的编制与审核 时间预 算 表合计张三王二刘一其中： 总时 数差异 分析本年实 际与预 算差异本年实际 耗用时间本年 预算去年实 际耗用 时间时间耗费审计项目Date122、具体计划的编
7、制：n是对总体计划的细化和分解n一般来说，执行项目审计的人员负责起 草本项目审计的具体计划n形成书面文件，构成审计工作底稿n以审计程序表的方式存在n需经审计项目的负责人审核和批准Date13审计计划的编制与审核n具体审计计划：前期工作 初步业务活动：签约前的了解 + 总体审计策略 取得被审计单位的背景信息：充实签约前的了解 与治理层、管理层和有关各方的交流与沟通约见董事长的有关安排 时间： 地点： 讨论议题： 1、关于审计的目的 2、上期审计的问题 3、 4、ABC会计师事务所 刘主任会计师：，本公司2006 年度已聘请为公司 审计师，该事务所将派 人就与贵所进行讨 论，请予接洽为盼。XYZA
8、BC会计师事务所 刘主任会计师：本所已受聘为XYZ 公司2006年度审计师， 根据审计准则的要求， 需与贵所就进行 讨论，请予接洽为盼。XXXDate14审计计划的编制与审核n 具体审计计划：前期工作 考虑利用内部审计工作 评价是否需要外部专家 取得法律文件、识别关联方交易ABC律师事务所 刘律师：，本公司2006 年度已聘请为公司 审计师，该事务所将派 人就与贵所进行讨 论，请予接洽为盼。XYZABC律师事务所 刘律师：本所已受聘为XYZ 公司2006年度审计师， 根据审计准则的要求， 需与贵所就进行 讨论，请予接洽为盼。XXXXYZ公司关联方公司一览表一、全资子公司二、控股公司三、联营公司
9、四、合资公司五、合作单位Date15审计计划的编制与审核n具体审计计划：前期工作 实施初步的分析程序 获取近三年的财务报表，计算相关财务比率n分析判断客户的发展变化趋势n获取客户的计划 / 预算进行对比分析n获取同行业相关指标进行对比分析 首次接受审计委托的补充考虑n针对期初余额计划实施的审计程序n针对预见到的特别风险计划实施的审计程序n承接业务后的质量控制程序Date16审计计划的编制与审核n具体审计计划：以业务循环为基础的审计计划n以客户的业务循环为依据进行切块划分为若干部 分组织实施审计被称为业务循环法n业务循环是指某一类经济业务的工作流程和相应 的账务处理流程按先后顺序周而复始依次进行
10、的 过程n一般将密切相关的交易种类或账户余额划为同一 类别，作为一个业务循环n业务循环审计就是以业务循环为基础了解、检查 和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况， 进而对相应的财务报表项目的合法性、公允性和 会计处理方法的一贯性进行实质性测试的审计实 施过程。 Date17审计计划的编制与审核n具体审计计划：以业务循环为基础的审计计划销售与收款循环购货与付款循环生产循环筹资与投资循环Date18审计计划的编制与审核n对计划审计工作的记录n对审计计划的审核n重大审计项目的审计计划，应经主任会计师审核 和批准，甚至需经事务所最高决策层集体讨论决 定n计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程， 贯
11、穿于整个审计业务的始终n审计工作结束后，审计项目负责人还应就审计计 划的执行情况，特别是对审计重点领域所作的审 计程序计划的执行情况，进行复核Date19具体审计计划与总体审计策略的 关系n1、具体审计计划在总体审计策略制订的基础上编制n2、制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系， 并且两者的内容也紧密相关。n 3、CPA应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制 定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审 计目标。n 4、虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之 前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是 内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变 对另外
12、一项的决定。n 5、在实务中，CPA 将制定总体审计策略和具体审计计划 相结合进行，可能会使计划审计工作 更有效率及效果， 并且CPA也可以采用将总体审计策略和具体审计 计划合并 为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效 率，增强其效果。Date20【例题，单选】n1总体审计策略的详略程度取决于（ ）。nA初步业务活动的结果nB审计业务的特征nC为被审计单位提供其他服务时所获得 的经验nD被审计单位规模及该项审计业务的复 杂程度Date21n【答案】Dn【解析】注册会计师主要根据被审计单 位规模和业务复杂程度来制定总体审计 策略，故选项D正确。Date22【例题，多选】n2下列关于总
13、体审计策略的说法中，正 确的有（ ）。nA 确定审计范围nB 确定审计时间nC 确定审计方向nD 指导具体审计计划Date23n【答案】ABCDn【解析】见教材P102Date24【例题，多选】n3下列关于计划审计工作的说法中，不正确 的有（ ）。nA计划审计工作前需要充分了解被审计单位 及其环境，一旦确定，无需进行修改nB计划审计工作通常由项目组中经验较多的 人完成，项目负责人审核批准nC小型被审计单位无需制定总体审计策略nD项目负责人和项目组其他关键成员应当参 与计划审计工作Date25n【答案】ABCn【解析】了解被审计单位及其环境贯穿 于审计全过程，故选项A不正确；项目负 责人和项目组
14、其他关键成员应当参加计 划审计工作，故选项B不正确，选项D正 确；小型被审计单位也要制定总体审计 策略，故选项C不正确。Date26第二节 审计重要性 一、基本概念和一般原则 （一）重要性的基本概念n重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报的 严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务 报表使用者的判断或决策。n如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务 报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该 项错报就是重大的。n能否影响财务报表使用者对财务报表全面反映的 整体理解的“临界点”。Date27审计重要性n审计报告：“不存在重大错报”n这一术语意在告诉使用者：n注册会计师只对重要的财务信息承担
15、责任；n要求审计师为不重要的金额提供保证是不现实 的。n因此，对计划审计工作和设计审计方法来说 ，只针对重大错报。Date28审计重要性n 需要注意这样三点：第一，重要性是针对财务报表使用者进行决 策而言的，但是重要不重要却是由注册会计师进 行判断的。第二，重要性的判断离不开特定的环境，因 而重要不重要的判断标准会因时间的变迁和客户 的差异而不同。第三，重要性与可容忍误差直接相关，所以 重要不重要还取决于注册会计师愿意忍受客户存 在误差的程度。Date29（二）重要性运用的一般原则1、运用重要性原则的总体要求第一，有两种情形需要运用重要性原则一是在确定审计程序的性质、时间和范围时；二是在评价审
16、计结果时。此时重要性被看作是审计 报告提交使用者后又查出存在错报或漏报但仍不 影响使用者决策的限度。Date30第二，在审计过程中需要合理运用重要性原则低重要性水平 成本较高高重要性水平 成本较低第三，注册会计师对重要性的评估需要运用专业判断Date31n2、重要性的两个判断标准：n错报的金额：越大越重要n错报的性质：n 涉及舞弊与违法行为的错报n 可能引起履行合同义务的错报n 影响收益趋势的错报n 现金或股本等账户的错报n 分部信息影响程度的错报n 增加管理层报酬有影响程度的错报n 错误分类有影响程度的错报n 涉及特定方项目错报（关联方交易 ）n 对信息漏报有影响程度的错报Date323、考虑重要性的层次n重要性分为两个层次一是财务报表层次的重要性二是账户和交易层
