第十章 金融工具会计

《第十章 金融工具会计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十章 金融工具会计（58页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、常勋编著国 际际 会 计计（第五版）厦门大学出版社世纪会计学系列教材l第十章 金融工具会计l第一节 衍生金融工具的确认和计量l第二节 期货、期权、互换交易的会计处理l第三节 套期活动会计l第四节 金融工具在财务报表中的披露v世纪会计学纪会计学 系列教教材 2第一节 衍生金融工具的确认和计量 3衍生金融工具的类别 l（一）远期合同（forward contract）1.远期合同是由交易双方协商签订的，具体规定了交 易的币种、金额、标的、交割期限等，因此具有特定 性，难以转让和流通；2.绝大部分（90%以上）都在到期日实际交割，一般都 是通过柜台交易；3.交易的标的物正是实际交割的金融工具、商品或

2、其 他交易对象；4.合同到期时，无论对主动签约方有利还是不利，主 动签约方均须履约。远期合同一般用于套期避险。 4衍生金融工具的类别l（二）期货合同（futures contract）1.期货合同是通过对远期合同的改造，使其具有不同的 面额和分为不同的期限，各项细则均按固定的标准制定 ，极易转手，具有高度的流通性。2.经营期货合同需要一套完整的交易、结算体系，通过 期货交易所和结算所，购、售者可以不受限制，竞价买 卖期货合同，只有少数合同才会到期实际交割，绝大部 分在到期前就转手平仓，通过预先交纳的保证金结算， 也就是进行净额交割。3.对进行投机牟利非常便利，是签订期货合同的主要目 的，从而，

3、交易的标的物，也就是期货合同本身。4.当合同到期时，无论对主动签约方有利还是不利，主 动签约方均须履约。 5衍生金融工具的类别l（三）期权合同（option contract）在合同满期时或满期前，主动签约方有选择权 ，有利时执行，不利时不执行。l（四）互换（掉期）合同（swap contract ）互换合同即交易双方关于以特定方式交换未来 一系列现金流量的协议，它实际上是远期合同 的一种组合。 6金融工具和衍生金融工具的定义 l（一）金融工具的定义金融工具：指形成一个主体的金融资产并形成另一个主 体的金融负债或权益工具的合同。金融资产，指下列资产：1.现金。2.另一个企业的权益工具。3.合同

4、权利，包括：l（1）从另一个主体收取现金或其他金融资产的合同权利；或 者l（2）在对主体潜在有利的条件下，与另一主体交换金融资产 或金融负债的合同权利。7金融工具和衍生金融工具的定义4.将以或可以主体本身权益工具结算的合同，且该合 同是：l（1）一项非衍生工具，使主体必须或可能必须获取可变数量 的主体本身权益工具；或者l（2）一项衍生工具，该衍生工具将通过或可能通过以固定金 额的现金或其他金融资产换取固定数量的主体本身权益工具以 外的其他方式结算。金融负债，指下述负债：1.合同义务，包括：l（1）向另一主体支付现金或其他金融资产的合同义务；或者l（2）在对主体潜在不利的条件下，与另一主体交换金

5、融资产 或金融负债的义务。 8金融工具和衍生金融工具的定义2.将以或可以主体本身权益工具结算的合同，且 该合同是：l（1）一项非衍生工具，使主体必须或可能必须交付可 变数量的主体本身权益工具；或者l（2）一项衍生工具，该衍生工具将通过或可能通过以 固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的主体本 身权益工具以外的方式结算。权益工具：指证明在扣除所有负债后的主体资产 中拥有剩余权益的合同。 9金融工具和衍生金融工具的定义l（二）衍生金融工具的定义衍生工具，指具有以下特征的金融工具：1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价 格、汇率、价格指数或利率指数、信用等级或 信用指数或其他变量的变动而变动

6、。2.不要求初始净投资，或是，与对市场条件变 化具有类似反应的其他类型合同相比，只要求 很少的净投资。3.在未来某一日期结算。10金融工具和衍生金融工具的定义l美国财务会计准则委员会在第133号财务会计准则 衍生工具和套期活动的会计处理(1998年6月) 中，把衍生金融工具定义为同时具有如下特征的金 融工具或其他合同：1.衍生工具存在着：(1)一个或多个标的物；(2)一个或 多个名义金额或数量(notional amount)或支付条款， 或者兼而有之，支付条款决定了结算金额。2.不要求任何初始净投资，或者，所要求的初始净投资 额，远少于对市场因素变化可望作出类似反应的其他类 型合同所要求的初

7、始净投资额。3.合同条款要求或允许净额交割，或易于通过合同以外 的方式进行净额交割，或者，进行的资产交付将导致并 不严重偏离净额交割的情况。11金融工具和衍生金融工具的定义l衍生金融工具具备下列特征：1.衍生金融工具在形式上都是远期经济合同。2.衍生金融工具的价值随其标的的变动而变动 ，标的是衍生工具价值的基础，即基础变量。3.衍生金融工具(特定的远期合同)的名义金额 通常就是合同的结算价格。4.签约的目的，原本是为交易者转移风险，即 套期保值；但利用合同期间标的价格变动的不 确性，同样也可以伺机投机牟利。 12金融工具和衍生金融工具的定义5.签约时不要求净投资，如外汇远期合同；或 只要求很少

8、的净投资，如期权合同在签约时需 交纳的期权费。6.衍生金融工具的持有者往往可以自由选择在 未来某一日期结算交割，而且可以采用净额交 割的方式，也就是按衍生工具的价值变动额进 行结算。13衍生金融工具的确认l(一)突出确认的“过程观”，衍生金融工具的确 认并非一次就已完成1.初始确认(initial recognition)初始确认是对任何项目的首次确认，一般地说，是在 特定交易或事项已经发生，这一项目符合确认标准之 时。2.后续确认(subsequent recognition)后续确认与后续计量相关，如果一个项目在初始确认 之后发生变动，这主要是它的价值发生变动，例如金 融工具的公允价值的变

9、动。3.终止确认(de-recognition)终止确认是针对合同权利和义务的终止而言的。14衍生金融工具的确认就金融工具来说，第39号国际会计准则中指出 的终止确认的条件是：l(1)金融资产的终止确认“只有当对构成金融资产或 金融资产的一部分的合同权利失去控制时，企业应 终止确认该项金融资产或该部分金融资产。”l(2)金融负债的终止确认l“只有当金融负债(或金融负债的一部分)废止时(亦 即，当合同中规定的义务解除、取消或逾期时)，企 业才能将该项金融负债(或该项金融负债的一部分) 从资产负债表中转销。”15衍生金融工具的确认l(二)初始确认时点的选择在选择初始确认的时点时，如果确认是一次完

10、成的，那当然是在交易发生之时；如果确认不 是一次完成的，那就不一定都在交易或事项发 生之时，对远期经济合同，有一个可以选择初 始确认时点的问题，即选择把时点定在签约日 或是履约日。16衍生金融工具的确认l(三)初始确认的标准这是指把初始确认的时点定在金融工具的交易 日(签约日)的情况下的初始确认标准。国际会计准则委员会编报财务报表的框架 (1989年7月)中关于确认的一般标准是：如果符 合以下两项标准，就应确认一项符合要素定义 的项目：l1.与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企 业；l2.对该项目的成本或价值能可靠地加以计量。17衍生金融工具的计量 l(一)金融资产的分类1.以公允价值计

11、量且其变动计入损益的金融资 产或金融负债主要是指为了近期出售或回购的目的而获得的 金融资产或发生的金融负债。 2.持有至到期日的投资指具有固定或可确定金额和固定到期日，且主 体明确打算并能够持有至到期日的非衍生金融 资产。18衍生金融工具的计量3.贷款和应收款项指有固定的或可确定的付款金额，但没有活跃 的市场标价的非衍生金融资产，即企业直接向 债务人提供资金、商品或劳务所形成的金融资 产。4.可供出售的金融资产指那些被指定为可供出售的非衍生金融资产， 或那些未归入以上三类的金融资产。 19衍生金融工具的计量l(二)不要求公允价值计量的三类金融资产1.企业（源生）的贷款和应收款项；2.持有至到期

12、日的投资；3.没有活跃市场报价且其公允价值不能可靠计 量的金融资产。 20衍生金融工具的计量l(三)对于企业的长期股权投资，不改变当时准则 要求及嗣后所作的修订在发布IAS 39时规定:1.母公司在其单独的财务报表中对子公司投资的会计 处理，按照第27号国际会计准则合并财务报表和对 子公司投资的会计处理的规定进行。2.投资者在其单独的财务报表中对联营企业的会计处 理，按照第28号国际会计准则对联营企业的会计处 理的规定进行。3.合营者在其单独的财务报表中对合营投资的会计处 理，按照第31号国际会计准则合营中权益的财务报 告的规定进行。 21衍生金融工具的计量l(四)对不同类别的金融资产采用不同

13、的后 续计量基础FAS 115特定的债务证券和权益证券的会计处 理（1993）分别对上述三类证券的特征、计 量基础和对收益的影响，作了非常简明的表述 ，如表10-1。l(五)金融负债的计量初始确认后，应以摊余成本计量除为交易而持 有的金融负债及属于负债的衍生工具以外的所 有金融负债。 22衍生金融工具的计量23第二节 期货、期权、互换交易的会计处 理 24交易日会计与结算日会计 “交易日会计”和“结算日会计”是就会计处 理程序而言的，它们与是在交易日还是在结算 日进行初始确认没有必然的关联。当然，如果 选择了在结算日进行初始确认，总是要采用结 算日会计。而选择了在交易日进行初始确认， 则既可以

14、采用交易日会计，也可以采用结算日 会计，以简化“在交易日作出初始确认的会计 记录，在结算日再作终止确认的会计记录”的 程序。25金融期货交易的会计处理l金融期货交易包括利率期货、外汇期货和 股票指数期货。l（一）会计处理的要领1.期货合同的初始确认2.对初始保证金的调整与期货合同公允价值变 动的确认3.转手平仓的差额结算或到期实际交割26金融期货交易的会计处理l（二）会计处理程序例1 201年1月6日某公司与期货经纪人签订承诺购 入债券期货100 000（当日市价）的2个月期期货合 同，按期货价格的10%交纳初始保证金10 000，并在 每月月末按照期货价格的涨（跌）补交（或退回）相 应的金额

15、。1月6日 在签约日（期货合同交易日）对债券期货进行 初始确认，同时确认一项金融资产和一项金融负债（ 其净投资为零），并将其分类为“为交易而持有的” 证券；同时，作缴纳保证金的记录：27金融期货交易的会计处理借：债券期货投资 100 000 贷：应付债券期货合同款 100 000借：存出保证金 10 000 贷：银行存款 10 0001月31日 补交保证金（10 500-10 000），并确认 因债券投资公允价值变动（上涨）而获取的（未实现 ）投资利得（105 000-100 000）：借：存出保证金 500 贷：银行存款 500借：债券期货投资 5 000 贷：债券投资损益 5 00028金融期货交易的会计处理2月28日 确认本月的债券投资损失（101 000-105 000）。转手平仓，进行差额结算，终止确认此项债券 期货：借：债券投资损益 4 000 贷：债券期货投资 4 000借：应付债券期货合同款100 000 财务费用（交易费）