总论初级会计

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1、第一章 总论会计含义会计对象、职能和会计要素会计规范会计核算方法 一、会计的含义 管理工具论。会计是一种经济管理的工具，是一 种计量技术。 管理活动论。会计的本质是一种经济管理活动。 即会计是以货币作为主要计量单位，对企事业、 机关单位或其他经济组织的资金运动进行连续、 系统、综合、全面地核算与监督的一种管理活动 。 信息系统论。会计的本质是一个经济信息系统。 即会计是将一个企业在一定期间所发生的经济业 务，通过收集原始数据，经过加工处理，整理出 信息使用者所需要的会计信息，并通过财务会计 报告通报出来的一种程序。第一节 会计的含义、职能和目标会计的一般定义：会计是经济管理的重要组成部分，它是

2、以货币为主要计量单位，通过一定的专门方法，对 企 业和行政事业单位的经济活动进行连续、系统 、 全面、综合地核算、监督的一种管理活动。它 既 是经济管理的重要组成部分，又是一个经济信 息 系统。二、会计的产生与发展（一）会计产生的动因 会计是社会生产发展到一定阶段的产物。剩余产品的出现是会计产生的前提条件，并随着生产的发展而发展。市场经济初 期：准则 与制度并 存计划经济 ：行业会 计制度清末民初 ：中外簿 记融合明清时期 ：龙门账唐宋时期： 四柱清册秦汉时期：中式簿记方法西周时期： 司会原始社会：结绳记事原始社会：结绳记事西周时期： 司会原始社会：结绳记事西周时期： 司会原始社会：结绳记事秦

3、汉时期：中式簿记方法西周时期： 司会原始社会：结绳记事秦汉时期：中式簿记方法西周时期： 司会原始社会：结绳记事唐宋时期： 四柱清册秦汉时期：中式簿记方法西周时期： 司会原始社会：结绳记事唐宋时期： 四柱清册秦汉时期：中式簿记方法西周时期： 司会原始社会：结绳记事唐宋时期 ： 四柱清册秦汉时期 ：中式簿 记方法西周时期 ： 司会原始社会：结绳记事（二）中国会计的产生与发展在我国，最早发展起来的是官厅会计(即政府会计)。西周时期：有“司会”官职专管朝廷财务和税赋，对财务的收支进行“月计岁会”。“计”-零星计算“会”-总和计算即记账、算账。唐宋时期：唐宋时期创造的“四柱结算法”，是我国中 式会计方法

4、达到比较科学完善的地步。“四柱清册”： 明清时期： 明末清初在“四柱清册”的基础上出现了“龙门账” “龙门账”将经济事项按性质、渠道科学地划分为 进、缴、存、该四大类，并分别设立账目。相互关系 为：进 缴 = 存 该，其关系图示： 新中国成立以来：解放初期，学习苏联。 1958年，不适当地推行无账会计。1963年，国务院发布了会计人员职权条例；文 革时期，会计工作遭到严重的破坏，不搞会计核算 。1978年9月，国务院正式颁发了会计人员职权条例。1985年5月1日，施行中华人民共和国会计法。1990年12月31日，国务院发布总会计师条例。1992年11月发布、1993年7月实施与国际接轨的企 业

5、财务通则和企业会计准则，至此，我国会 计理论和会计实务出现了前所未有的发展。1994年1月1日，实施中华人民共和国注册会 计师法。1999年10月31日，第九届全国人民代表大会第 十二次会议修订会计法，并于2000年7月1日正 式实施。共七章五十二条。19972003年财政部先后颁布并修订了16个具 体会计准则，规范了企业会计确认、计量、报 告。2006年发布、2007年初实行的企业会计基本 准则等39个准则，我国会计理论和会计实务 基本与国际会计接轨。（三）西式会计的产生和发展 1.西式会计的起源 根据史料记载，古巴比伦、古埃及用泥版完成了 最 早的会计记录。 2.借贷记账法的诞生 借贷记账

6、法12、13世纪出现于意大利热那亚、威 尼 斯等城市专做贷金业的经纪人所用的银行账簿中 ， 当时人们对这种记账法称为“威尼斯簿记法”， 1211年意大利佛罗伦萨银行正式用借贷复式记账 法 记账。3.现代会计的产生1494年意大利数学家卢卡巴其阿勒（Luca Pacioli）所著数学著作算术、几何与比例概 要一书的计算与记录要论论题中，用数 学原理对“威尼斯簿记法”作过详细介绍并加 以概括，这是借贷复式记账法形成的标志。 4.第一所会计学院1581年威尼斯“会计学院”的建立，表明会计 已作为一门学科在学校里传授。随后，借贷复 式记账法也相继传至其他国家，得到世界各国 会计学者在理论上和技术上的不

7、断发展和完善 ，时至今日仍为世界绝大多数国家所采用。5.由技术发展为科学 资本主义国家产业革命后，生产力不断提高，企业规模 不断扩大，对会计也提出了新的要求。特别是进入二十 世纪以来，由于现代化大企业的迅速发展，使会计不但 在技术方面，而且在理论方面也大为丰富起来，从而由 一门应用技术发展成为一门科学。 6.会计机械化 随着现代化科学的发展，在会计技术上有着突飞猛进的 发展，会计从手写核算发展到电动机械化核算，很大程 度上减少了会计人员取得核算资料的繁琐手续，提高了 会计资料的准确性，并缩短了提供核算资料的时间。7.会计电算化电子计算机在会计上应用以后，使会计信息 系统，从人工手写改为电子处理

8、系统，这种 改进不仅代替了会计人员手工的全部核算工 作，更重要的是解决了手写和电动机械的数 据处理难以解决的问题，这将给会计工作带 来重大的改革。一、 会计的对象 会计的对象是指会计所要核算和监督的具体内 容，即会计的客体。 （一）会计的一般对象 在市场经济条件下，会计的一般对象可以表述 为或“社会再生产过程中以货币表现的经济活 动”或“社会再生产过程中的资金运动”。 1.资金：以货币表示的财产物资的表现形式 2.资金运动：用货币表示的商品价值运动。第二节 会计对象和职能（二）会计的具体对象 1.企业单位：资金的取得（投入）、周转和退出。 （1）制造企业会计核算和监督的内容（资金运动）二、会计

9、的职能 会计的职能，是指会计在经济管理活动中所具有 的 功能。现代会计具有核算和监督的基本职能。 （一）会计的核算（反映）职能 特点：以货币为主要计量单位既反映过去又反映 未 来完整性，具有连续性、系统性和综合性。 内容：记账、算账、报账、确认、计量、记录、 报 告。（二）会计的监督职能特点：货币监督和实物监督事前监督、事中监督和事后监督内部监督和外部监督。内容：经济活动、会计记录的监督；合法性、合理 性的监督。 （三）二者的关系二者的关系是辩证统一的。没有会计监督，会计 反映就失去存在的意义；没有会计反映，会计监 督就失去存在的基础。会计的派生职能：会计职能不是一成不变。除所具有的基本职能外

10、，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。第三节 会计规范一、会计规范概述 我国的会计规范体系是指财务信息法规体系，可 以 分为会计法律、会计行政法规和会计行政规章。层次规范性文件文件名称制定文件的 责任机构国家法律中华人民共 和国法律会计法人大常委会国家行政 法规政府工作 条例企业财务会计 报告条例国务院国家行政 规章会计准则 和制度企业会计准则财政部二、会计假设 会计核算的基本前提，也称为会计假设，是对 会计核算的范围、内容、时间等因素作出合理 的设定。 会计主体持续经营会计分期货币计量会计主体假设 （一）会计主体的概念及界定 会计主体是指会计工作为其服务的特定单位和组织

11、。 一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计 主体。 （二）会计主体假设的目的 为会计核算的开展提供了空间界定。在这个主体界限 内，会计记录和会计报表涉及的只是该主体范围的经 济活动，而不反映所有者自身或其他会计主体的经济 活动。（三）会计主体与法人的区别 是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一 定 是法人。如独资、合伙企业通常不具有法人资 格，他们所拥有的财产和对外负债，在法律上 仍 视为业主或合伙人的财产与债务，但在会计核 算 中则须把他们作为独立的会计主体。独资企业 、 合伙企业、企业集团、企业独立核算的车间均 是 会计主体而非法人。 持续经营假设（一）持续经营假设的内涵 假设企

12、业在可预见的未来不会破产被清算,会计主 体的生产经营活动在可预见的将来持续、正常地 经 营下去。即假设企业的经营活动处于一个正常运 行 状态。 （二）持续经营假设的目的 为会计核算的开展提供了正常的业务背景 （三）例外情况 当有确凿证据证明企业已经不能再持续经营下去 的，应改用破产清算会计进行处理。会计分期 （一）会计分期假设内涵 会计分期是在持续经营的前提下，人为地把持 续不断的企业生产经营活动划分为一个个首尾相接 、间距相等的期间，以便确定每个会计期间的收入 、费用、利润，起初期末资产、负债和所有者权益 的数量，按期结账、编表，向企业内外部信息使用 者提供管理、考核和决策的会计信息。即将企

13、业的 资金运动人为地分割为若干期，并分期提供会计会 计信息。 （二）具体划分方法 年度、半年度、季度、月度 （三）会计分期假设的目的 分段提供会计信息 货币计量假设 （一）货币计量假设内涵 1.会计仅反映货币信息。货币计量是指会计 主体在会计核算中采取货币作为基本计量单位， 进行日常记录、计算和编制会计报表。 2.币值稳定假设。以货币作为统一计量单位 ，还包含着币值稳定的假设。当币值不稳定时， 如发生剧烈的通货膨胀，就要采用特殊的会计准 则加以处理。 （二）货币计量单位假设的目的 为会计核算提供了核算手段。（三）货币计量的要求 我国规定，企业会计核算以人民币为记 账本位币，外商投资企业可以选用

14、外币作为 记账本位币进行核算，但应提供以人民币反 映的报表，境外企业向国内报送报表时应折 算为人民币反映。 （四）例外情况 当发生严重的通货膨胀时，该假设不成 立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计。三、会计信息的质量要求会计核算应遵循的原则是进行会计核算工作的规范与准绳。根据“企业会计准则基本准则”（2006）的规定，会计核算应遵循的原则是指企业会计信息质量要求原则，包括如下八个原则：可靠性原则相关性原则明晰性原则可比性原则实质重于形式原则重要性原则谨慎性原则及时性原则可靠性原则又称客观性原则，要求企业应当实际发 生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭 证为依据，如实反映财务状况和经营成果。强

15、调可靠性原则，就要使会计核算的内 容真实、数字准确、资料可靠、内容完整。 可靠性是会计信息的生命。相关性原则又称有用性原则，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报表使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，以满足会计信息使用者的需要。明晰性原则又称可理解性原则，是指企业提供的会 计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使 用者理解和使用。可比性原则1.同一企业不同会计期之间的可比，即纵向可比 ；为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前 后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规 定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后 期一致。

16、 2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向 可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的 方法去进行会计处理。 会计核算必须按规定的会计处理方会计核算必须按规定的会计处理方 法进行，提供相互可比的会计信息法进行，提供相互可比的会计信息 。实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质 进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅以 交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形 式原则是一项重要的国际惯例，恰当地运用这 一原则，有助于会计信息更切合实际。重要性原则指对交易或事项应当区别其重要程度， 采用不同的会计处理方法。在全面反映企业 财务状况和经营成果的基础上，对于影响决 策的重要经济业务，应当分别核算，分项反 映，力求详实、准确，对于较次要的会计事 项，应适当简化，合