企业纳税方案设计技巧

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1、企业纳税方案设计技巧主讲人：李俊梅一、投资环节税收政策与纳税方案 二、筹资环节税收政策与纳税方案 三、经营环节税收政策与纳税方案 四、投资分红与转让的税收政策及纳税方案设 计 五、企业特殊业务的税务处理及方案 六、清算环节税收政策与纳税方案一、投资环节税收政策与纳税方案1、投资类型的选择 2、投资项目的选择 3、以资产进行投资的税收政策 4、企业组织形式涉及的税收政策 5、主管税务机关的选择 1、投资类型的选择企业类型：独资企业、合伙企业、公司制企业我国对个人独资企业、合伙企业从2000年起只征收个人 所得税。(五级累进税率535%）公司是企业法人，有独立的法人财产，公司以其全部财 产对公司的

2、债务承担责任。 2006年起，我国允许一人成立 一个有限责任公司（是指只有一个自然人股东或者一个法人 股东的有限责任公司）。一个自然人只能投资设立一个一人 有限责任公司。该一人有限责任公司不能投资设立新的一人 有限责任公司。一人有限责任公司的股东不能证明公司财产 独立于股东自己的财产的，应当对公司债务承担连带责任。公司制企业的税负总的来说，要比合伙企业高，因为它 存在着一定的重复征税问题。但由于公司制企业在所得税方 面国家往往给一些优惠政策，要充分的考虑。在流转税方面 基本相同。2、投资项目的选择优惠政策综观中国的税法，税收优惠主要用于鼓励农 、林、牧、渔、水利等行业的发展，鼓励能 源、交通、

3、邮电等基础产业的发展，促进科 技、教育、文化、宣传、卫生、体育等事业 的进步，体现国家的民族政策和扶持社会福 利事业，鼓励发展第三产业，鼓励环境保护 和自然资源的综合利用，鼓励商品出口， 地方所得税减免民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的 企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分， 可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征 或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批 准。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业 ，不得减征或者免征企业所得税。西部大开发优惠政策一、对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类 产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设 备，在政策规定范围内免征关税。二

4、、自2011年1月1日至2020年12月31日，对 设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征 收企业所得税。三、上述鼓励类产业企业是指以西部地区鼓 励类产业目录中规定的产业项目为主营业务，且 其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。 西部地区鼓励类产业目录另行发布。四、对西部地区2010年12月31日前新办的、根据财政 部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题 的通知（财税2001202号）第二条第三款规定可以享受 企业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力、水利、邮政 、广播电视企业，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠 可以继续享受到期满为止。本通知所称西部地区包括重

5、庆市、四川省、贵州省、云 南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青 海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治 区和广西壮族自治区。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北 省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以 比照西部地区的税收政策执行。 财政部 海关总署 国家税务总局关于深入实施西部大开发战 略有关税收政策问题的通知（财税201158号 ）鉴于西部地区鼓励类产业目录尚未颁布，目录公布前只 要符合产业结构调整指导目录（2005年版）、产业结 构调整指导目录（2011年版）、外商投资产业指导目录 （2007年修订）和中西部地区优势产业目录（2008年 修订）范围的

6、，就可以享受15%的优惠税率，公布后依然 符合的就继续享受，如果不符合的重新计算即可。新疆困难地区新办企业优惠政策一、2010年1月1日至2020年12月31日，对在新疆困难地区新 办的属于新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠 目录（以下简称目录）范围内的企业，自取得第一笔 生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所 得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。二、新疆困难地区包括南疆三地州、其他国家扶贫开 发重点县和边境县市。三、属于目录范围内的企业是指以目录中规 定的产业项目为主营业务，其主营业务收入占企业收入总额 70%以上的企业。四、第一笔生产经营收入，是指新疆困难地区重点

7、鼓 励发展产业项目已建成并投入运营后所取得的第一笔收入。五、按照本通知规定享受企业所得税定期减免税政策 的企业，在减半期内，按照企业所得税25%的法定税率计算 的应纳税额减半征税。 财政部 国家税务总局关于新疆困难地区新办企业所得税优 惠政策的通知（财税201153号） 上海自贸区实施范围试验区的范围涵盖上海外高桥保税区、上海外高桥保税 物流园区、洋山保税港区和上海浦东机场综合保税区等4个 海关特殊监管区域，并根据先行先试推进情况以及产业发展 和辐射带动需要，逐步拓展实施范围和试点政策范围，形成 与上海国际经济、金融、贸易、航运中心建设的联动机制。探索与试验区相配套的税收政策实施促进投资的税收

8、政策。注册在试验区内的企业或个 人股东，因非货币性资产对外投资等资产重组行为而产生的 资产评估增值部分，可在不超过5年期限内，分期缴纳所得 税。对试验区内企业以股份或出资比例等股权形式给予企业 高端人才和紧缺人才的奖励，实行已在中关村等地区试点的 股权激励个人所得税分期纳税政策。(经主管税务机关的审 核，可在五年内分期缴纳个人所得税） 实施促进贸易的税收政策:一、对试验区内注册的国内租赁公司或其设立的项目子 公司，经国家有关部门批准从境外购买空载重量在25吨以上 并租赁给国内航空公司使用的飞机，享受财政部 国家税务 总局关于调整进口飞机有关增值税政策的通知（财关税 201353号）和海关总署关

9、于调整进口飞机进口环节增值 税有关问题的通知（署税发201390号）规定的增值税优 惠政策。二、对设在试验区内的企业生产、加工并经“二线”销往 内地的货物照章征收进口环节增值税、消费税。根据企业申 请，试行对该内销货物按其对应进口料件或按实际报验状态 征收关税的政策。三、在现行政策框架下，对试验区内生产企业和生产性 服务业企业进口所需的机器、设备等货物予以免税，但生活 服务业等企业进口的货物以及法律、行政法规和相关规定 明确不予免税的货物除外。 (财关税201375号)地方性招商引资政策 例，中国平安的限售股减持筹划方案中国平安员工的限售股是由新豪时、景傲实业、这二家 法人来统一持有的，为了避

10、税，新豪时将注册地变更为“西 藏林芝”。而根据西藏自治区出台的税收优惠政策，新豪时 有望免征两年企业所得税，两年期满后征收15%的企业所得 税。有业内人士因此推算，中国平安员工的限售股减持，将 会因为新豪时等法人单位注册地的变更和政策寻租而避税百 亿。此外，有些企业将注册地改为大型工业园区，而这些工 业园区往往经国家批准，可为园内企业的高管提供个人所得 税优惠。涉农优惠政策增值税政策：农业生产者销售的自产农产品免征增 值税。增值税一般纳税人从农业生产者手中购进的 免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进 项税额。 农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水 产业。农业生产者，包括从事农业

11、生产的单位和个人 。包括农民个人、农场、农民专用合作社农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部 、国家税务总局确定。不享受农产品政策的：1、农业生产者外购农产品销售；2、外购农产品生产、加工后销售仍然属于农产品范围的。财政部 国家税务总局关于印发 的通知（财税字199552号）规定，一、中华人民共 和国增值税暂行条例第十六条规定，所列免税项目的第一 项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事 植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的 注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的 农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售 的仍然属于注释所列的农业产品，

12、不属于免税的范围，应当 按照规定税率征收增值税。自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的 蔬菜免征增值税。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、 菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照 蔬菜主要品种目录（见附件）执行。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻 等工序加工的蔬菜，属于本通知所述蔬菜的范围。各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头 是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食 品。（财税2011137号） 自2012年10月1日起 ，对从事农产品批发、零售的纳税人销 售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。免征增值税的鲜活肉

13、产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、 鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、 尾、骨、蹄、翅、爪等组织。免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包 括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳 。上述产品中不包括中华人民共和国野生动物保护法 所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品 。 （财税201275号） 企业所得税：从事农、林、牧、渔业项目的所得 ，免税、 减半征收企业所得税。（企业从事下列项目的所得，减半征 收企业所得税：1花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物 的种植；2海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁 止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税

14、优惠）“公司农户”经营模式可享受政策增值税：目前，一些纳税人采取“公司农户”经营模式从事 畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜 禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权属于公司)，农户饲养畜 禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销 售。在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业 生产者销售自产农产品，自2013年4月1日起，应根据中 华人民共和国增值税暂行条例的有关规定免征增值税。本 公告中的畜禽是指属于财政部、国家税务总局关于印发 农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号 ）文件中规定的农业产品。 （国家税务总局公告2013年第8 号）企业所得税：目前，一

15、些企业采取“公司农户”经营模式从 事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向 农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权产权仍 属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴 于采取“公司农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽 的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购 、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是 劳务外包关系。为此，对此类以“公司农户”经营模式从 事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照中华人民 共和国企业所得税法实施条例第八十六条的有关规定，享 受减免企业所得税优惠政策。 （国家税务总局2010年第2号公告）委托、受托可享受税收优惠政策

16、 企业根据委托合同，受托对符合财政部 国家税务总 局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（ 试行）的通知（财税2008149号）和财政部 国家税务 总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补 充通知（财税201126号）规定的农产品进行初加工服务 ，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处 理。企业委托其他企业或个人从事实施条例第八十六条规定 农、林、牧、渔业项目取得的所得，可享受相应的税收优惠 政策。企业受托从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔 业项目取得的收入，比照委托方享受相应的税收优惠政策。 企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得 ，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。 （国家税务总局公告2011年第48号 财税201126号）个人所得税：对个人独资企业和合伙企业从事种植业、养