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1、企业所得税疑难问题的税务处理财税与公共管理学院 神方立 Email:企业纳税申报实务讲座之一讲课提纲n一、企业收入类中的疑难问题处理n二、企业费用类中的疑难问题处理n三、企业损失类中的疑难问题处理n四、企业税收优惠中疑难问题的处理n五、企业所得税其他疑难问题的处理n 1、一次性取得跨期租金收入的税务处理一、企业收入类中的疑难问题处理n 案例某企业出租房屋，2010年6月25日签订合同， 从7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7 月1日，年租金100万元，如何确定收入，并计算企业所得 税？n 国税函201079号：根据实施条例第十九条的 规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资
2、产的使 用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人 应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或 协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的， 根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出 租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入 相关年度收入。n 分析租金收入，按照合同约定的承租人应付租金 的日期确认收入的实现。因此，付款日期7月1日，应确认 租金收入100万元。满足租期是跨年度的，且租金提前一 次性支付，该公司该项租金收入符合上述政策规定可递延 确认的条件。因此，该租金收入可以根据收入与费用配比 原则，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。企业 2010年计
3、算应纳税所得时，该项租赁收入可确认50万元， 另外50万元作为“递延收入”，待以后年度确认。n 出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申 报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。n 可见跨期租金收入，一次性取得，仍应按承租人应付 租金的日期确认收入，只是在计算应纳税所得时，可以按 配比原则作递延处理。相反，如果企业7月1日没有取得租 金收入,这时还必须按照合同约定的承租人应付租金的日 期确认收入的实现。n 问题：营业税纳税义务发生时间如何确认？n 营业税暂行条例实施细则第二十五条 纳税人提供 建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务 发生时间为收到预收款的当天。 2、企业
4、取得财产转让等所得企业所得税处理n 国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清 缴工作的补充通知（国税函2008264号）：企业在一 个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所 得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所 得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期 间均匀计入各年度的应纳税所得额。n 案例某企业2008年取得一笔捐赠收入500万，占应 纳税所得50%以上，在一个纳税年度缴税确有困难，已经 当地税局批准可以分五年计入收入，2008年计入收入100 万元，2009年计入收入100万元。2010年和2011年是否仍 按照国税函2008264号的规定分
5、别确认100万元的收入？n 总局公告2010年第19号：企业取得财产（包括各类资 产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠 收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还 是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认 收入的年度计算缴纳企业所得税。n 另有规定主要是指：n 财税【2009】59号：企业重组符合本通知第五条规定 条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以 下规定进行特殊性税务处理：企业债务重组确认的应纳税 所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳 税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。n 根据以上规定，该企业2010年应一次性确认
6、收入300 万元。3、超过三年以上的应付款项的税务处理n 问题：超过三年以上的应付款项，是否需要调增应纳 税所得额？n 企业确实无法支付的应付账款（超过三年以上），应 并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。已经并入当期 应纳税所得的应付账款在以后年度支付的，可在支付年度 税前扣除。n 这里的“确实无法支付”，根据国家税务总局公告 2011第25号第23规定规定来理解，应包括纳税人注销、 债权人死亡等情形。 n 国家税务总局公告2011第25号规定，企业逾期三年 以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏 账损失，但应说明情况，并出具专项报告。根据以上规定 ，超过三年以上的应付款项，如果
7、债权方没有将该项应收 债权作为资产损失在企业所得税前扣除，债务人无需调增 应纳税所得额。 n 问题：企业确实无法偿付的应付款项应缴纳企业所得 税。那么，应付未付款项是否包括无法支付的其他应付款 ？税务机关如何认定企业无法偿付？n 应付款项是指企业在经济活动中应当支付而尚未支付 的各种款项，包括应付账款、应付票据和其他应付款。实 际执行中，企业应对超过三年的应付未付款项作出合理解 释，并提供能够偿付的相关证据，经税务机关确认后，可 以不并入应纳税所得额。无法提供有效证明或不能作出合 理解释的，应并入应纳税所得额征税。对已并入应纳税所 得额的应付未付款项在以后年度实际支付时，在支付年度 据实扣除。
8、 n 以上所说的相关证明，最直接的证据是：超过三年以 上的应付款项，债权方没有将该项应收债权作为资产损失 在企业所得税前扣除。理论上，对方没有注销税务登记， 或沦为非正常户，就认为有理由不认定为收入。 n 其它应付款账有挂账三年以上的，是税务机关重点检 查的对象，有被协查的风险。 4、商场采取购货返积分的形式销售商品的收入确认问题n 问：商场采取购货返积分的形式销售商品，如何确认 收入？n 答：“商场采取购货返积分的形式销售商品”实质上 是买一赠一销售，应按照国家税务总局关于确认企业所 得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定 ，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于 捐
9、赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来 分摊确认各项的销售收入。n 这里的“买一赠一”包括了“买一赠二”、“买二赠 一”等多种形式。n 本企业商品仅指企业已按库存管理的商品。n 实际操作中一般都是简化处理，在商品销售时，按实 际取得的收入，计当期销售收入，在积分兑换商品时，赠 品做成本扣除；或在积分作废时，在会计和税收上均不做 处理。 5、权（票）溢价形成的资本公积转为股本的税务处理n 案例某公司以2009年12月31日公司总股本200万股为基数，向全体股东按每10股派发现金红利1.00元（含税 ）进行分配，共计分配利润20万元。 n 公司以2009年12月31日公司总股本200万股
10、为基数， 以资本公积向全体股东每10股转增8股（其中权（票）溢 价形成的资本公积转为股本为2股），共计资本公积金转 增股本160万股。该公司居民企业股东享有总股本的60%， 非居民企业股东享有总股本的40%。 n 问题：居民企业和非居民企业分别应如何确认股息红 利收入？n 国税函201079号：企业权益性投资取得股息、红利 等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配 或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为 股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企 业也不得增加该项长期投资的计税基础。n 理解：n 第一，一般情况下未分配利润、盈余公积、
11、资本公积 转增资本，应分成两个事项看待，即先分红，再用分红作 投资处理；n 第二，权（票）溢价形成的资本公积，由于股权溢价 转增资本是投资成本在注册资金和资本公积的内部划转， 不影响计税基础，作为特殊事项不确认股息、红利收入。 n 新税法实施后，对居民企业和非居民企业股东来源居 民企业的股息、红利采取不同的税收待遇，对于非居民企 业股东分得转增注册资本的部分，根据税法规定，按照“ 股息、红利等权益性投资收益”征收企业所得税，由被投 资方代扣代缴，但符合企业所得税法第二十六条第三 项条件的予以免征。因此，对非居民企业股东分得转增注 册资本的部分，其中如果是权（票）溢价形成的资本公积 转为股本的，
12、不作为投资方企业的股息、红利收入。n 解析：权（票）溢价形成的资本公积转为股本的，不 确认为红利，即200102=40万元，不作为投资方企业 的股息、红利收入。n 则居民企业股东应确认股息红利2060%（16040 ）60%84万元n 非居民企业股东股息红利2040%+（16040）40% 56万元。 n 国税函201079号：企业权益性投资取得股息、红利 等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配 或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为 股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企 业也不得增加该项长期投资的计税基础。n 理解：n 第一
13、，一般情况下未分配利润、盈余公积、资本公积 转增资本，应分成两个事项看待，即先分红，再用分红作 投资处理；n 第二，权（票）溢价形成的资本公积，由于股权溢价 转增资本是投资成本在注册资金和资本公积的内部划转， 不影响计税基础，作为特殊事项不确认股息、红利收入。 5、权（票）溢价形成的资本公积转为股本的税务处理n 案例某公司以2009年12月31日公司总股本200万股为基数，向全体股东按每10股派发现金红利1.00元（含税 ）进行分配，共计分配利润20万元。 n 公司以2009年12月31日公司总股本200万股为基数， 以资本公积向全体股东每10股转增8股（其中权（票）溢 价形成的资本公积转为股
14、本为2股），共计资本公积金转 增股本160万股。该公司居民企业股东享有总股本的60%， 非居民企业股东享有总股本的40%。 n 问题：居民企业和非居民企业分别应如何确认股息红 利收入？n 国税函201079号：企业权益性投资取得股息、红利 等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配 或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为 股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企 业也不得增加该项长期投资的计税基础。n 理解：n 第一，一般情况下未分配利润、盈余公积、资本公积 转增资本，应分成两个事项看待，即先分红，再用分红作 投资处理；n 第二，权（
15、票）溢价形成的资本公积，由于股权溢价 转增资本是投资成本在注册资金和资本公积的内部划转， 不影响计税基础，作为特殊事项不确认股息、红利收入。 n 新税法实施后，对居民企业和非居民企业股东来源居 民企业的股息、红利采取不同的税收待遇，对于非居民企 业股东分得转增注册资本的部分，根据税法规定，按照“ 股息、红利等权益性投资收益”征收企业所得税，由被投 资方代扣代缴，但符合企业所得税法第二十六条第三 项条件的予以免征。因此，对非居民企业股东分得转增注 册资本的部分，其中如果是权（票）溢价形成的资本公积 转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入。n 解析：权（票）溢价形成的资本公积转为股本的，不 确认为红利，即200102=40万元，不作为投资方企业 的股息、红利收入。n 则居民企业股东应确认股息红利2060%（16040 ）60%84万元n 非居民企业股东股息红利2040%+（16040）40% 56万元。 n 国税函201079号：企业权益性投资取得股息、红利 等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配 或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为 股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企
