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1、第（三）节节 其他业务业务 1交易性金融资产资产股票 目的：短期持有、赚取差价 交易性金融资产公司购买 债券 等（一）主要账户设置 1. “交易性金融资产”账户 （1）账户用途：用来核算企业为交易目的所持有的 债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的 公允价值。 （2）账户性质：资产类账户。 （3）账户的结构借 交易性金融资产 贷企业取得的交易性金融 资产的公允价值企业出售的交易性金融 资产的账面价值 期末余额：交易性金融 资产的公允价值明细账的设置：按交易性金融资产的类别和品种设“ 交易性金融资产” 明细账，进行明细分类核算。 2.“其他货币资金”账户 （1）账户用途：用来核算企业的银
2、行汇票存款、银 行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出 投资款、外埠存款等其他货币资金。 （2）账户性质：资产类账户 （3）账户的结构借 其他货币资 金存出投资款 贷 企业从银行账户转 入证 券公司资金账户的款项购买股票、债券等支付 的款项 企业从证券公司资金 账户转 入银行账户的款 项 期末余额：企业在证券 公司开设的资金账户的 余额明细账的设置：该账户应当按照开户的证券公司， 分别设置“其他货币资金存出投资款”明细账，进 行明细分类核算。 3.“投资收益”账户 （1）账户用途：用来核算企业确认的投资收益或投 资损失。 （2）账户性质：损益类账户 （3）账户的结借 投资收益 贷 为取
3、得交易性金融资 产支付的费用 出售交易性金融资产 发生的投资损失 期末结转交易性金融资产 投资收益出售交易性金融资产获 得的投资收益 期末结转交易性金融资产 投资损失该账户结转后无余额 （4）明细账的设置：该账户可按债券投资、股票投 资、基金投资等投资项目分别设置“投资收益”明细账 ，进行明细分类核算。（二）主要经济业务的账务处理 1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理 （1）企业从银行账户转入证券公司资金账户款项 时 借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款 （2）取得交易性金融资产及支付交易费用时 借：交易性金融资产成本 (公允价值) 投资收益 （交易费用）贷：其他货币资金存出投资款
4、（实际支付款 项）2.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务 处理 借：其他货币资金存出投资款（实际收到的 款项）（投资收益） （损失）贷：交易性金融资产成本 （取得成 本）投资收益 （收益）出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接 冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项 中直接扣减。 固定资产处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁 损、对外投资等。处置固定资产应通过“固定资产清 理”科目核算。(一) 主要账户设置 1“固定资产清理”账户 （1）账户的用途：用来核算企业因出售、报废、 毁损、对外投资、非货币性资 产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以 及在清理过程中发生的费用等
5、。 （2）账户的性质：资产类账户（3）账户的结构 ： 借 固定资产清理 贷转出固定资产的账面 价值 支付的相关税费及其他 费用 结转清理净收益收回出售固定资产的 价款、残料价值和变价 收入等 应由保险公司或过失 人赔偿的损失 结转清理净损失（4）明细账的设置：该账户 可按被清理的固 定资产项 目进行明细核算。4“营业外收入”账户 （1）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业 外 收入，主要包括非流动资产 处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、无法支 付的应付账款、罚款收入等。 （2）账户的性质：损益类账户 （3）账户的结构：借 营业外收入 贷 期末转入“本年利润”账 户的数额企业取得的各项营
6、业 外 收入（4）明细账的设置：该账户应 按营业外收入项目 设置明细账，进行明细核算。5“营业外支出”账户 （1）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业 外 支出，包括非流动资产处 置损失、公益性捐赠支出、 非常损失、盘亏损失、罚款支出等。 (2) 账户的性质：损益类账户 。(3)账户的结构：借 营业外支出 贷企业各项营业 外支出实 际发生数期末转入“本年利润”账 户的数额(4)明细账的设置：该账户应 按营业外支出项目设 置明细账，进行明细核算。（二）主要经济业务的账务处理固定资产出售、报废和毁损，具体核算包括以 下几个环节： 1、固定资产转入清理。（注销固定资产账面价值）借：固定资产清理 （
7、固定资产的账面价值 ）累计折旧 （待清理固定资产已提折 旧）贷：固定资产 （待清理固定资产原 值） （2）发生的清理费用等。 借：固定资产清理 （清理费用）贷：银行存款（3）收到出售固定资产的价款 借： 银行存款 （实际收到的款 项）贷：固定资产清理 （清理收入 ）应交税费应交增值税(销项税额) （如 处理的为动产，则需要交纳增值税） 如果处置的为不动产，则没有增值税，但需要交 纳营业税（清理收入5%），计算交纳营业税时： 借：固定资产清理贷：应交税费-应交营业税（4）结转净损益的处理。 结转净损失 借：营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 结转净收益借：固定资产清理贷：营业外收入处
8、置非流动资产利得【例428】承【例427】，210年4月30日，因产 品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的 增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为 1360元。款项已收到。截至2 10年4月25日，该设备已经计提的折旧额为 1045元(95 11)，会计部门按照相关规定，根据增值 税专用发票等相关资料，应编制如下会计分录：借：固定资产清理A设备 10955累计折旧 1045贷：固定资产A设备 12000借：银行存款 9360贷：固定资产清理A设备8000应交税费应交增值税(销项税额) 1360借：营业外支出 2955贷：固定资产清理A设备 2955【例429】承例427，
9、假定210年4月30日，因 产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具 的增值税专用发票上注明的价款为11000元，增值税 额为1870元。款项尚未收到。会计部门按照相关规定，根据增值税专用发票等相 关资料，除与例428 的第一笔会计分录相同外， 应编制如下会计分录：借：应收账款 12870贷：固定资产清理A设备 11000应交税费应交增值税(销项税额) 1870借：固定资产清理A设备 45贷：营业外收入 45三、 坏账准备 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价 值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将减 值金额（该应收款项的账面价值减至预计未来现金流 量现值的差额）确认为减值损失
10、，计提坏账准备。 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收 账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应 确认为坏账： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回 ； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法 收回； （3）债务人较长时期内未履行其偿还义务，并有 足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小 (一)主要账户设置 1“其他应收款”账户 (1) 账户的用途：用来核算企业除应收票据、应收账款 、预付账款、应收股利、 应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付 款项。 （为职工代垫的款项、应收的赔偿款、备用金、暂借 出款项、存
11、出保证金=支付的押金，等） (2) 账户的性质：资产类账户。(3)账户的结构：借 其他应收款 贷 发生的各种其他应收款已经收回的各种应收款 项 期末余额：尚未收回的 其他应收款项(4)明细账的设置：该账户应 按照对方单位（或个 人）设置明细账，进行明细核算。2“其他应付款”账户 (1)账户的用途：用来核算企业除应付票据、应付账 款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利 、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂 收的款项。 （代扣的款项、应付的的赔偿款、暂借 入款项，存入保证证金=收到的押金，等）(2)账户的性质：负债类账户 。(3)账户的结构：借 其他应付款 贷本期实际支付的其他各
12、种 应付款发生的其他各种应付款期末余额：应付未付的职 工薪酬(4)明细账的设置：该账户 可按其他应付款的项目 和对方单位(或个人)进行明细核算。3“坏账准备”账户 (1) 账户的用途：用来核算企业应收款项的坏账准备 。 (2) 账户的性质：资产类账户，它是“应收账款”、“其 他应收款”账户的一个调整账户。 (3)账户的结构：借 坏账准备 贷 冲减的坏账准备 应收款项无法收回而 转销的坏账准备计提的坏账准备 已转销的应收款项又 收回增加的坏账准备 期末余额：已计提但尚 未转销的坏账准备(4)明细账的设置：该账户应按应收款项的类别设置 明细账，进行明细核算。 4“资产减值损失”账户 (1)账户的性
13、质：损益类账户 。 (2)账户的用途：用来核算企业计提各项资产 减 值准备所形成的损失。 (3)账户的结构： 借 资产减值损失 贷 应收款项发生的减值 期末转入“本年利润 ”账户的损失减少额应收款项的价值得以 恢复而减少的损失 期末转入“本年利润 ”账户的减值损失(4)明细账的设置：该账户应 按资产减值损失的项 目设置明细账，进行明细核算 。(二) 主要经济业务的账务处理 1、差旅费核算 （1）预借差旅费 借：其他应收款 （预借款）贷：库存现金 （2）报销差旅费 借：管理费用 （报销额）库存现金 （差额在借方）贷：其他应收款 （预借款）库存现金 （差额在贷方）【例434】20 x9年5月20日，长江公司行政管理人 员王明出差预借差旅费800元，以现金付讫。 会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借款单， 应编制如下会计分录：借：其他应收款王明800贷：库存现金 800 【例435】承例434，20 x 9年5月25日，行政管 理人员王明出差回来，报销差旅费600元，余款交回现 金200元。会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据 ，应编制如下会计分录：借：管理费用 600库存现金 200贷：其他应收款王明 8002、坏账准备核算 计提坏账准备的方法主要有：
