第三章消费税法

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1、u消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税 ，属于流转税的范畴，与增值税并称为“两税”。u我国现行的消费税是1994年税制改革中设置的一个 新税种，属于中央税，由国税局负责征管。u即是：在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少 数消费品再征收一道消费税，目的是为了调整产品结 构，引导消费方向，保证国家财政收入。第三章 消费税法13.1 消费税基本原理一、消费税概念n消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流 转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别 消费税。n我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消 费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因

2、而属于特别消费税。 2二、消费税计税方法 1、从价定律征收 2、从量定额征收 3、从价定律和从量定额复合征收三、我国消费税的特点 1、征收范围具有选择性 2、征税环节具有单一性 3、平均税率水平比较高且税负差异大 4、征收方法具有灵活性 5、税负具有转嫁性3四、消费税的作用 1、调节消费结构 2、限制消费规模，引导消费方向 3、及时、足额地保证财政收入 4、在一定程度缓解了社会分配不公 4五、消费税与增值税的关系 两者的区别：n 两者征税范围不同。n 两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税 是价内税。n 两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增 值税是在货物所有的流转环节道道征收。n

3、 两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来 计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分 。n 核算账户不同：应缴税费应交增值税（增值税） ；主营业务税金及附加（消费税）。 5两者的联系：n全额征收n对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税 时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。6【例题】根据税法规定，下列说法正确的有（ ） 。 A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税 B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税答案：ACD73.2 消费税纳税义务人n在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单 位和

4、个人，为消费税的纳税人。 n单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、 社会团体及其他单位。 n个人是指个体经营者及其他个人，包括中国公民和 外国公民。n在中国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当 缴纳消费税的消费品的起运地或所在地在境内。n委托加工的应税消费品一般由受托方代收代缴税款 。83.2 征税范围一、生产应税消费品n生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节。n除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产 的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股 、偿还债务，及用于连续生产应税消费品以外的其 它方面都应缴纳消费税。 二、委托加工应税消费品n委托加工的含义。n委托加工的应税消费品

5、收回后，继续用于生产应税 消费品销售的，加工环节缴纳的消费税款可以扣除 。9三、进口应税消费品进口环节缴纳消费税。【例题单选题】（2008年）下列各项中，应同时 征收增值税和消费税的是（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 【答案】B10四、零售应税消费品n金银首饰消费税在零售环节征收，适用5%税率， 计税依据为不含增值税的销售额。在零售环节征收 的仅限于金基、银基合金首饰，金、银和金基、银 基合金的镶嵌首饰，钻石及钻石饰品以及铂金饰品 。不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银 首饰（税率10

6、%）。n既销售金银首饰，又销售非金银首饰的单位，应分 别核算销售额。不能分别核算的，在生产环节销售 的，从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环 节销售的，按金银首饰征收消费税。金银首饰与其 它产品组成成套消费品销售的，按销售额全额征收 消费税。 11n金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计 价，也无论会计上如何核算，均应并入销售额征消 费税。n带料加工的金银首饰，按受托方同类产品的售价确 定计税依据，没有同类产品售价的，用组成计税价 格。n以旧换新方式销售的金银首饰，按实际收到的不含 税价款确定计税依据。12例：吉美公司为一家新成立的主要从事首饰销售的企 业。2004年吉美公司全年的

7、销售收入为8210万元， 其中金银首饰的销售收入为5675万元，其他非金银 首饰的销售收入为2535万元。如果该公司不将上述 两者的销售收入分别核算，则需缴纳消费税 82105%=410.50（万元）；城建税及教育费附加 410.510%=41.05（万元），总税负为451.55 万 元（不考虑其他税种的影响，下同）。 如果吉美公司将两者的销售收入分别核算的话，该公 司需缴纳的消费税为56755%=283.75 （万元）， 城建税及教育费附加283.7510%=28.38（万元） ，由于非金银首饰的销售收入2535万元已在生产销 售环节缴纳了消费税，因而在零售环节不再缴纳消 费税。因此吉美公司

8、的总税负为312.13万元。 133.3 税目与税率 一、税目 （一）烟凡是以烟叶为原料生产的产品，不论使用何种 辅料，均属于本税目的征收范围，包括卷烟、雪茄 烟和烟丝。雪茄烟的生产主要是整张的烟叶卷制的，不是用烟丝 来做的，不像一般卷烟，烟叶切丝、加香、调料等 生产成烟丝，烟丝再用于生产卷烟。雪茄烟是用整 张的烟叶卷制的，不涉及烟丝的问题。14回购卷烟对外销售时不论是否加价，凡是同时符合下 述两个条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的 ，则征收消费税：1、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联 营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关 已公示的消费税计税价格。联营企业必须按已公

9、示的 调拨价格申报缴税。2、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟 ，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以 备税务机关检查；不分开核算的，则一并计入自产卷 烟销售收入征收消费税。15例如，某卷烟厂，市场份额比较大，一年需要5000万 箱，自己的生产能力只有4000万箱，那1000万箱就 需要找联营企业代为生产，回购后再销售，必须告 之受托的联营企业该卷烟的品牌是浪淘沙牌，每标 准条的调拨价格是70元，确定联营企业代收代缴了 消费税；收回的卷烟和自己生产的在明细账上分开 了。两个条件同时具备，即使回购的卷烟再加价出 售都不用再交消费税了。16（二）酒及酒精 1、酒类包括粮食白酒、薯

10、类白酒、黄酒、啤酒、果啤 和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食 用酒精。 2、白酒适用税率的确定： （1）外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白 酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律 按照粮食白酒的税率征税。 （2）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高适用税 率征税。 （3）以外购白酒加浆降度或外购散酒装瓶出售，以及 外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒 ，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所 用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税 。17（4）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮 食白酒的税率征税。 （5）对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的

11、白 酒，以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒，以白酒 或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配置酒 、泡制酒，一律按照粮食白酒的税率征税。 （6）对于用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白 酒，一律按照薯类白酒的税率征税。 3、对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊） 利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。 啤酒在两种情况下按最高税率：娱乐业、饮食业自 制的啤酒，每吨250元的税率；每吨不含税的出厂 价格在3000元以上的按高税率（含包装物及包装物 押金）。 18【例题】（2006年）某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食 品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取 包装物押金3000

12、元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具 普通发票取得收取32760元，收取包装物押金1500元 。该啤酒厂应缴纳的消费税是（ ）。 A.5000元 B.6600元 C.7200元 D.7500元 【答案】 【解析】型啤酒的单位售价（5800030001.17 ）203028.21（元/吨），适用消费税率是250元 /吨，应纳消费税额202505000（元）；型 啤酒的单位售价（327601500）1.1710 2928.21（元/吨），适用消费税率是220元/吨，应 纳消费税额102202200（元）。该啤酒厂应缴 纳的消费税500022007200元。19（三）化妆品n本税目征收范围包括各类美容

13、、修饰类化妆品、高 档护肤类化妆品和成套化妆品。n舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、 油彩，不属于本税目的征收范围。 （四）贵重首饰及珠宝玉石n对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。 （免税商店是指免关税） （五）鞭炮、焰火 （六）成品油n本税目在汽油、柴油的基础上新增加5个，如石脑 油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油，它有7 个子目。航空煤油暂免征税。 20（七）汽车轮胎n包括各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内 、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉 机的专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎 停止征收消费税。 （八）小汽车n低排放值适用低税率，高排放值适用高

14、税率。n本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9 个座位的，含驾驶员座位在内的座位数在1023座 的（含23座），属于中轻型商用客车。n将小汽车和中轻型商用客车按座位和排量进行划分 。21n 电动汽车不属于本税目的征收范围。n 车身长度大于7米，且座位在10-23座以下的商用 客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消 费税。n 沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费 税征税范围，不征收消费税。（九）摩托车n 包括轻便摩托车和摩托车。对最大设计车速不超 过5km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三 轮摩托车不征收消费税。22（十）高尔夫球及球具n征税范围包括高尔夫球、高尔夫

15、球杆和高尔夫球包 （袋）。高尔夫球的杆头、杆身和握把都属于本税 目的征税范围。（十一）高档手表n高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在 10000元（含）以上的各类手表。（十二）游艇n本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于 90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般 为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐 等非牟利活动的各类机动艇。23（十三）木制一次性筷子n本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。 未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目的征 收范围。（十四）实木地板n本税目征收范围包括各种规格的实木地板、实木指 接地板、实木复合地板以及用于装饰墙壁、天棚的 侧端面为榫

16、、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属 于本税目征收范围。24【例题1单选题】下列商品中，应征收消费税的是 （ ）。 A.经营性游艇 B.护肤护发品 C.葡萄酒 D.子午线轮胎 【答案】C 【例题2单选题】下列项目中，应征消费税的是（ ）。 A.啤酒屋销售自制啤酒 B.零售的鞭炮、焰火 C.大型客车 D.销售使用过的小轿车 【答案】A25二、税率n比例税率范围从156，最高的是56%，最低 的是1%。n需要记忆的税率： 1、烟。n 卷烟分甲类、乙类卷烟。按售价乘以比例税率， 同时数量乘以定额税率。n雪茄烟和烟丝适用比例税率。2609年5月1日起，根据财政部国家税务总局关于调整烟 产品消费税政策的通知的规定，甲类香烟的消费税 从价税税率由原来的45%调整为56%，乙类香烟的消 费税从价税税率由原来的30%调整为36%，雪茄烟由 原来的25%调整为36%，另外在卷烟批发环节加征一 道从价税，税率