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1、税法与会计的差异与协调上海国家会计学院 庞金伟主要内容一、会计与税务差异概述n目的、原则、计价基础等 二、收入上的差异n收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入 三、成本费用上的差异n资产计价、成本、费用、损失等 四、投资的差异n投资、债务重组、改组改制会计与税收差异概述会计与税务目的不同会计目的税务目的保护投资者利益保证国家税收的安全 、完整、及时会计资料是沟通经营 者和投资者的语言（ 媒介）纳税人：依法纳税 征收者：合理征收原则的差异原则比较会计税务权责发 生制成本费用确认遵循收入成本费用确认遵循配比原则收入和成本配比计税费用与纳税申报期的时间 配比相关性合理和有用计税收入与计税成本相关确定
2、性谨慎估计金额和事件的确定合理性符合经营常规和会计惯例重要性无论金额大小都需按规定计税计价基础差异会计税务堵住：利润表的进水口，资本所得 不进入利润表对经营所得和资本所得 均征税排除：资产负债表的水分，计提减 值准备资产减值准备符合条件 的允许税前扣除部分使用公允价值、现值 取得资产按取得方式不同，计价基 础不同 持有资产按成本与市价孰抵坚持公允价值 税务机关核定价格收入的差异收入的分类o会计上的分类 商品收入、劳务收入、让渡资产使用权的收入o税收上的分类 征税收入、不征税收入、免税收入 不征税收入：1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 、政府性基金；3、国务院规定的其他不
3、征税收入。商品收入会计确认收入的条件o企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方p 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制p 收入的金额能够可靠地计量p 相关的经济利益很可能流入企业p 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量商品收入税收确认的条件：o计税收入的确认2个标准：货物的所有权发 生转移或取得款项或取得索取款项凭据的当 天 1、重“索款凭据” 2、重“合同” 3、重“结算手续” 4、重“货物的移动”收入的计量o会计的计量 已收或应收金额的公允价值，通常为已收或应 收金额 应收金额的公允价值，通常为现销价格或未来 现金流量现值o税收的计价
4、 销售给第三方的公平价格；组成计税价格；国 家定价；预约定价收入的计量方法 会计税收基本原则 已收或应收金额的 公允价值（增加现 值）加权平均价或税法调整 价现金折扣 总额为 收入，现金 折扣计入财务费 用总额为 收入，折扣进 财务费 用 商业折扣 折扣后的金额确定 收入同一发票注明的可扣除 ，达到销量的也可 销售折 让冲减当期收入销货退回或折让证明 单销货退 回冲减当期收入销货退回或折让证明 单价外费用o会计核算：据其性质进行会计分类，分别计 入“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他 应付款”或冲减“财务费用”。o税法规定：着眼于反避税的需要，要求作为 商品销售额的组成部分计税。营业税为避
5、免重复征税，允许凭合法、真实 、明确的票据扣除延期取得收入o会计处理：需要延期收取款项的。（如分期 销售）应收金额的公允价值通常为现销价格 或未来现金流量现值 公允价值与应收金额的差额，应在合同或协议 期内，按照应收款项的摊余成本和 实际利 率法摊销，冲减财务费用o税收处理：按取得的实际收入计算纳税外销收入会计税务企业向银行交单时确认收入： 离岸价FOB：货物于指定装运港越过船 舷时。 成本+运费CFR：货物于指定装运港越 过船舷时。 到岸价（成本+运保费）CIF：货物于指 定的港越过船舷时 。统一按报关单上的 日期和FOB价金额 作为确认外销收入 。 申报所得税使用的 汇率为外币买入价 ，而
6、不是平常使用 的中间价。外币收入按即期汇率或即期近似汇率利息收入会计税务（依据合同）条件：1、与交易相关的经济利益能够流入企业 企业存款利息征所得税 企业对外贷款利息征所得税 集团内部统借分贷，高于银行借 款利率的征收营业税 国债利息收入免征所得税 代销收入会计税务视同买断： 1、委托方：代销清单 2、受托方：按实际售价确 认收入 视同销售 按“移动”确认原则收取手续费： 1、委托方：按受托方代销 清单； 2、受托方：按应收的手续 费确认收入 。税法只承认“买断”不承认 “收取手续费”，仍按销售 货物征收税款 。附有销售退回条件的销售o会计：能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计
7、退货可能性的， 退货 期满确认收入。o税收：不考虑退回，直接确认为当期收入， 凭借销货退回或折让证明单，冲消收入售后回购o会计：通过“应付帐款”“财务费用”结转，计 算有关税金o税收：分别作为销售、采购两种经济业务， 分别计算其销售环节销项税额，采购环节的 进项税额视同销售o会计核算：因此类交易中未产生可准确计量 的经济利益流入，且为了扼制会计操纵盈余 ，故一般不确认收入。新准则已要求在处理 此类业务时，按税法的规定计算交纳税金。o税法规定：从全社会的利益考虑，从反避税 的角度考虑，要求按交易中商品的公允价值 或市场价格确认应税收入。劳务收入o不跨年度n会计与税务相同按完工合同法确认收入o跨年
8、度n会计：在资产负债表日按实质确认条件判断n税务：税务不承认经营风险，只要提供劳务就要确认收 入o1、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1 年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现o2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持 续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确 定收入的实现。让渡资产使用权收入会计税收确认条 件相关的经济利益很可能 流入企业 收入的金额能够可靠地 计量合同或协议约 定 的时间计量方 法利息收入：实际利率法 使用费收入：约定收费 时间和方法计算约定的收入或实 际收入额资产的差异资产会计处理和税收处理的比较一、资产的初始计量 二、资产的期末计价
9、三、固定资产和无形资产的折旧和摊销 四、资产的损失处理 五、资产的处置资产的初始计量p二者处理基本一致的业务：1外购的资产（涉及时间价值的不同）2投资者投入的资产3企业通过债务重组取得的资产p二者处理不一致的业务 1、企业自制的资产o存货借款费用的处理o固定资产试制产品及借款费用的处理o无形资产会计准则明确规定了企业自行开发无形资产划分为研 究和开发支出的条件，以及自创无形资产资本化的要件。资产的初始计量2非货币性资产交换转入的资产会计准则规定：满足其一，交换交易具有商业实质；其二，换入资产或换 出资产的公允价值能够可靠地计量。两个条件的，以公允价值为基础 计量换入资产成本或者以换出资产账面价
10、值和应支付的相关税费计量 换入存货成本。 税法要求以公平价格对企业非货币性资产交换取得资产的计量。 3企业合并取得的资产会计和税法在按照公允价值或者账面价值计量企业合并取得资产的标准不 同。会计上以是否为同一控制下的企业合并为条件，分别确定通过合并取得资 产的计价按照公允价值或者账面价值计量的方法；税法以是否应税合并和免税合并为条件，确定资产按照公允价值或者账面 价值计量的计税成本。p二者规定都不明确的资产1从被投资方分配股利取得的资产2企业接受捐赠取得的资产资产的期末计量o会计的计量：成本与市价孰低、公允价值、 资产减值准备、可变现净值o税收的计量：历史成本资产的折旧和摊销o固定资产的折旧o
11、无形资产的摊销o长期待摊费用固定资产折旧的范围不同o会计上不提折旧的范围： （1）已提足折旧的固定资产 （2）土地o税收不提折旧的范围： 1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 2、以经营租赁方式租入的固定资产； 3、以融资租赁方式租出的固定资产； 4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 5、与经营活动无关的固定资产； 6、单独估价作为固定资产入账的土地； 7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。 固定资产折旧的年限不同o会计：不再明确固定资产的最低折旧年限和固 定资产的预计净产值率。（董事会决定）o税收：固定资产净残值率5以内 固定资产计提折旧最低年限 ： 1、房屋、建筑物，为20年； 2
12、、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10年； 3、火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营 业务有关的器具、工具、家具等，为5年。 4、电子设备，为3年。固定资产折旧的方法不同o会计：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、 年数总数法 o税收：原则上是直线法。 1、国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产 、船舶工业、生产“母机”的机械企业、飞机制造、 化工生产、医药生产企业的机械设备。 2、对促进科技进步，环保，国家鼓励投资的关键设备 ，以及常年处于震动，超强度使用或受酸，碱等强 烈腐状态的机器设备，可偏短。 可以采用加速折旧法。固定资产修理的不同o会计处理： 1、固定资产装修费
13、用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用 寿命两者中较短的期间内计提折旧。 2、融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装 修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期 间内计提折旧 3、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，（符合有关 经济利益可能流入企业、成本可准备计量的）应当转入在建工 程，停止计提折旧；不符合的不应转入在建工程，照提折旧。o税收处理： 1、日常修理费用，可以列入发生期的有关费用 2、改良支出如果尚未提足折旧，可以增加固定资产价值，如已提 足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的时间推销固定资产处置的不同o会计处理： 1、当满足（ 1）处置状态
14、（2）不能带来经济利益时，不再作为 固定资产对待 2、持有待售固定资产价值的确定 （1）当固定资产满足：当前可售&极可能出售作为待售固定资产 （2）计量方法： 预计净残值=公允价值-处置费用原账面价值 原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。 从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。o税收处理：一直作为固定资产对待；没有待售的规定融资租入固定资产计价的差异分析o会计处理： 1、在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额 现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为 长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 2、在融资租赁下，承租人发
15、生的初始直接费用，应当计入租入资 产价值；出租人发生的初始直接费用应当计入应收融资租赁款 的入账价值。o税收处理： 1、融资租赁方式租入固定资产=按租赁协议或合同确定的价款+运 输费+途中保险费+安装调试费+投入使用前发生的利息支出+ 汇兑损益等 2、融资租入固定资产的租金不得税前扣除，但可以计提折旧外方投资企业购买国产设备投资o会计处理： 1、外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还 的增值税款，冲减固定资产的入账价值； 2、 企业计提折旧时，应按冲增值税后的固定资产原 价为计折旧的依据 。o税收处理： 1、外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必是 企业投资者各方已到位的资本金的25%
16、以上 ； 2、外商购国产设备，由税务部门监管5年 ；无形资产计价的不同o会计处理： 1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属 于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性 质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科 目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借 记“未确认融资费用”科目。 2.企业合并中取得的无形资产成本 ,购买方取得的无形资产应以其 在购买日的公允价值计量 。 3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的 价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同 或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入 账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公 积。无形资产计价的不同4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本 ,应公允价值确定。 5.通过债务重组取得的无形资产成本 ,根据是否存在活跃市场采用 市价或在其基础上调整 6.通过政府补助取得的无形资产成本，应
