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1、第三篇：往来会计实务制作人：谌君、熊瑜 1第三篇：往来会计实务第一章 往来会计概述 第二章 银行借款往来实 务 第三章 企业购销往来业 务 第四章 应付职工薪酬实 务 第五章 其他往来实务2第一章 往来会计概述n主要内容：往来会计的含义；往来会计 的分类；往来会计岗位职责；往来会计的 业务范畴及核算对象。n重 点：往来会计岗位职责与核算对象 。n难 点：往来会计实务对象n教学安排：本章设2节，拟用2学时。3目 录n第一节 往来会计的含义与种类 一、往来会计的含义 二、往来会计实务的分类 三、往来会计实务岗位职责n第二节 往来会计实务的对象 一、往来会计的业务范畴 二、往来会计核算对象4第一节
2、往来会计的含义与种类一、往来会计的含义 1、信用 2 、往来会计 往来会计的实务指用货币为表现 形式将企业与其内部、外部所形成债权 债务关系加以确认、记录与计量，并报 告给相关信息使用者时。 5二、往来会计实务的分类n 按业务对象分类：1企业外部往来会计实务2企业内部往来会计实务n 按实务岗位分类：1资金核算会计实务2往来核算会计实务3工资核算会计实务6三、往来会计实务岗位职责n资金核算岗位n 往来核算岗位n工资核算岗位7第二节 往来会计实务的对 象一、往来会计的业务范畴 1企业与外部往来业务 企业与外部往来业务指企业与其他经济主 体发生往来所形成的业务，包括以下内容。企业与银行及其他金融机构
3、所发生的信贷 业务； 企业与客户之间因赊销而形成的应收预付 业务；企业与供应商之间因赊购而形成的应付预 收业务。82企业与内部往来业务企业与内部往来业务指企业与其内部 各部门单位以及职工个人之间所发生的 业务，包括以下内容。企业与职工个人之间因劳务供应而发 生的职工薪酬业务；企业购销业务外与内部各部门、职工 个人间因结算而发生的应付暂收与应收 暂付业务。 9二、往来会计核算对象企业与银行及其他金融机构之间信贷资金的借入与 归还，具体包括短期借款、长期借款等核算；企业与客户之间应收预付款项的确认与收回，具体 包括应收账款、应收票据、预付账款等核算；企业与供应商之间应付预收款项的形成与支付，具 体
4、包括应付账款、应付票据、预收账款等核算；企业与职工个人之间工资的结算与工资分配以及由 此引起的相关工资薪酬的计提，包括应付职工薪酬 、应交税费等核算；企业其他因结算而发生的应付暂收与应收暂付款业 务，具体包括各种备用金结算、各类保证金押金的 结算等。10【小结】第一章 往来会计概述n企业的往来业务产生于市场经济时代的信用，往来会计即是由经济信 用产生的反映企业与其内部、外部不同经济主体间的往来业务核算岗位 的专项会计。n企业往来会计实务按业务对象可分为两类：企业外部往来会计实务和 企业内部往来会计实务；企业往来会计实务按实务岗位可分为三类：资 金核算会计实务、往来核算会计实务和工资核算会计实务
5、。n企业负责往来核算的岗位有资金核算岗位、往来核算岗位及工资核算 岗位等。企业往来会计基本职责为进行各项往来业务的会计核算，履行 各项往来业务会计的监督与管理。n企业往来会计的业务范畴包括两方面：企业与银行及其他金融机构、 客户之间、供应商之间的外部往来业务；企业与其内部各部门单位以及 职工个人之间的内部往来业务。n会计核算的对象为由于往来业务的产生而形成的债权资金与债务资金 的运动。11第二章 银行借款往来实务n主要内容：短期借款业务及核算；长期借款业 务及核算。n重 点：短期借款帐务处理；长期借款帐务处 理n难 点：长期借款的借款费用与账务处理n教学安排：本章设2节，拟用6学时。12目 录
6、n第一节 短期借款业务及核算 一、短期借款业务概述 二、短期借款业务的核算 三、短期借款的管理n第二节 长期借款业务及核算 一、长期借款业务概述 二、长期借款费用 三、长期借款业务的核算 四、长期借款的管理13一、短期借款业务概述1短期借款的特征 2短期借款的种类14二、短期借款业务的核算(一)设置的科目“短期借款”科目核算企业向银行或其他金融机构借 入的期限在1年以下(含1年)的各种借款 。归还的借款 取得的借款 尚未归还的借款本金 本科目应按贷款单位设置明细账，并按借款种类及期限等进行明细核算。 15(1) 直接计入当期损 益 借：财务费用贷：银行存款 (2) 按月预提计入当 期损益预提时
7、 借：财务费用贷：应付利息实际支付时 借：应付利息财务费用贷：银行存款2、短期借款的利 息3归还借款的核算借：短期 借款贷：银 行存款（二）短期借款的账务处 理1、取得短期借款的会 计处理 借：银行存款贷：短期借款16例 A股份有限公司于20x7年1月1日向银行 借入一笔生产经营用短期借款，共计120000 元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银 行签署的借款协议，该项借款的本金到期后 一次归还;利息分月预提，按季支付。 案例17(1)1月1日借入短期借款时:借:银行存款 120000贷:短期借款 120000(2)1/2月末，计提1月份应计利息时:借:财务费用 800贷:应付利息 800本
8、月应计提的利息金额=120000x8%+12二800(元)(3)3月末支付第一季度银行借款借:财务费用 800应付利息 1600贷:银行存款 2400(4)10月1日偿还银行借款本金时:借:短期借款贷:银行存款解答18三、短期借款的管理(1) 必须根据业务需要编制合理的短期借款计划和还款计划。 (2) 企业从银行贷款必须有相应的物资保证，使借款到期时能 按时偿还。 (3) 取得借款后按规定范围使用。短期借款的目的是满足近期 对资金的需要，维持正常的经营活动。多数短期借款都有特定的 用途。而实际工作中，有的企业短期借款使用不当，使用效率低 下。 (4) 按规定利率和时间计提、支付借款利息。 (5
9、) 短期借款必须到期偿还。短期借款归还不及时，一方面影 响企业的资信状况，另一方面加重企业的利息支出负担。这种情 况有时是企业随意将短期借款挪作他用造成的。 (6) 短期借款应按借款对象、种类、金额、利率和偿还期分别 进行明细核算，以加强对其的管理。19第二节 长期借款业务及核算 一、长期借款业务概述(一)长期借款的分类 1按有无担保分分为担保借款和信用借款两类。 2按借款的币种分分为人民币借款和外币借款两类。 3按借款的偿还方式分分为定期偿还借款和分期偿还借款两类。 (二)企业取得长期借款的一般程序20二、长期借款费用n长期借款费用是指企业举借长期借款发生 的与借入资金有关的利息费用、辅助费
10、用以 及因外币借款而发生的汇兑差额。n借款费用可能资本化为固定资产的成本， 也可能作为当期财务费用。 n借款费用只有同时满足以下三个条件时， 才应当开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要 的购建或者生产活动已经开始。21三、长期借款业务的核算n设置科目： “长期借款”该科目应按贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整” 进行明细分类核算。借款本息的增加额借款本息的减少额尚未偿还的长期借款本息。22长期借款的账务处理n借入长期借款时， 借：银行存款贷：长期借款本金n长期借款发生的借款费用：属于筹建期间的，计入管理费用属于生产经营期
11、间的，计入财务费用属于发生的与购建固定资产有关的，在固定资产达到预定可使用 状态按规定应予资本化前发生的，借记“在建工程”科目；固定 资产达到预定可使用状态后发生的，借记“财务费用”科目。 借：在建工程/管理费用/财务费用等贷：应计利息n归还时 借：长期借款贷：银行存款23四、长期借款的管理从银行取得长期借款是企业 重要的融资渠道。企业必须加强对长期 借款的管理，要根据项目需要科学地编 制长期借款计划和还款计划；专款要专 用；按期正确计算应付利息,并按规定 计入“长期借款”账户；本息到期必须按 时偿还。这样才能有效、合理地利用长 期借款，为企业服务。24【小结】第二章 银行借款往来实 务n银行
12、借款往来指企业与银行或其他金融机构因金融信用产生 的往来业务而形成的债权债务关系，包括短期借款、长期借款 的核算与管理。n短期借款是企业为维持正常的生产经营所需向银行或其他金 融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项。短期借款的 会计核算主要包括取得借款的核算、借款利息的核算、归还借 款的核算三个方面的内容。n长期借款是指企业为了生产经营的需要，向银行或其他金融 机构借入的期限在1年或一个营业周期以上的各种借款，是企 业长期资金的一个重要来源。n企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产 的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其 他借款费用，应当在发生时根据其发生
13、额确认为费用，计入当 期损益。25第三章 企业购销往来实务n主要内容：应收帐款,应收票据,预付 帐款,应付帐款,应付票据及预收帐款的 核算与管理。n重 点：应收帐款,应收票据,预付帐 款,应付帐款,应付票据及预收帐款的核 算。n难 点：坏帐的处理；应收票据及应 付票据的核算；票据贴现的处理n教学安排：本章设2节，拟用12学时 。26目 录n1:应收款项实务 一、应收账款 二、应收票据 三、预付账款 四、应收款项的内部控制与管理n2:应付款项的核算 一、应付帐款 二、应付票据业务及核算 三、预收账款业务及核算 四、应付款项的内部控制目标27第一节 应收款项实务 一、应收账款 （一）应收账款的确认
14、： 1应收账款入账时间的确认 2应收账款入账金额的确认总的来说，按实际交易价格作为应收 帐款的入帐金额。存在商业折扣时，就按扣除商业折扣 后的金额计入应收帐款。存在现金折扣时，应按没有扣除现金 折扣的金额计入应收收款（因为制度规定采 用总价法）。28一、应收账款（二）应收账款的核算“应收账款” 科目发生了应收而未收的款项时收回了应收的款项 转作商业汇票结算的款项 已作坏帐注销的款项余：尚未收回的应收款 ”应收账款”应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。29账务处理不存在现金折扣条件时的 核算n企业销售商品或材料等发生应收款项时： 借：应收账款贷：主营业务收入（其他业务收入
15、）应交税金应交增值税(销项税额)n企业代购货单位垫付包装费、运杂费时： 借：应收账款贷：银行存款n收回款项和收回代垫费用时： 借：银行存款贷：应收账款n如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票 时， 借：应收票据贷：应收账款30n销售实现时：n若对方在折扣期内付款，则本企业收到扣 除现金折扣后的款项。n若对方超过折扣期才付款，则本企业收到 全部的应收款。账务处理存在现金折扣条件时的核 算31某企业向丙公司销售产品一批，售价为100 000元，增值税额为 17 000元。为了早日收回货款，企业给予丙公司“220、n30”的 现金折扣条件，产品已经交付并已办理托收手续。n销售产品时账务处理如下。 借：应收账款丙公司 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税金应交增值税(销项税额) 17 000n如果上述货款在20日内收到，丙公司获得的现金折扣为2 000元(100 000 2)，企业实际收回的货款为115 000元。账务处理如下。 借：银行存款 115 000财务费用 2 000贷：应收账款丙公司 117 000n如果丙公司在20日以后付款，超过了现金折扣的最后期限，丙公司不 再享受现金折扣优惠，企业实际收回的货款为117 000元。账务处理如 下。 借：银行
