《中财第七章 无形资产与其他资产》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中财第七章 无形资产与其他资产（124页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、*1第七章第七章无 形 资 产投 资 性 房 地 产其 他 资 产 *27.1 无形资产的确认和初始计量 7.2 无形资产的后续计量7.3 无形资产的处置和报废*3掌握无形资产的定义、特征、 确认条件以及无形资产取得、摊 销、出租、处置的账务处理，投 资性房地产计量、核算的处理， 掌握长期待摊费用的含义、主要 内容及财务处理，了解其他资产 内容。学习目标*47.1 无形资产的确认和初始计量*5无形资产是指企业拥有或者控制的 没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有如下特征1、不具有实物形态。 2、属于非货币性长期资产。 3、持有的主要目的是为企业使用而非出售。 4、在创造经济利益方面具有
2、较大不确定性。*62、 源自合同性权利或其他法定权利，无 论这些权利是否可以从企业或其他权利 和义务中转移或者分离。1、 能够从企业中分离或者划分出来， 并能单独或者与相关合同、资产或负债 一起，用于出售、转移、授予许可、租 赁或者交换。资产满足下列条件之一的，符合无形资产 定义中的可辨认性标准：*7n货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以 固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、 银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票 据以及准备持有至到期的债券投资等。需要说明的是：非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 包括存货、固定资产、在建工程、工程物资、无 形资产、股权投资以及不准备持有至到期
3、的债券 投资等。其特征：其在将来为企业带来的经济利益，是不固定的 或不可确定的。*8无形资产专 利 权非 专 利 技 术商 标 权著 作 权土 地 使 用 权特 许 权*95 、土地使用权：是指国家准许某一企业 在一定期间对国有土地享有开发、利用 、经营的权利。取得土地使用权有时可 能不花费任何代价，如企业所拥有的未 入账的土地使用权，就不能作为无形资 产核算；取得土地使用权时花费了支出 ，则应将其资本化，作为无形资产核算 。*10土地使用权用于自行开发、建造厂 房等地上建筑物时，相关的土地使用权 账面价值不转入在建工程成本。有关的 土地使用权与地上建筑物分别按其应摊 销或应折旧年限进行摊销或
4、提取折旧。必须注意的是房地产开发企业取得的土地使用权 用于建造对外出售的房屋建筑物，相关 的土地使用权应当计入所建造的房屋建 筑物成本。*11企业改变土地使用权的用途， 将其作为用于出租或增值目的时， 应将其账面价值转为投资性房地产 。6 特许权*12商誉是企业合并成本大于合并取得 被购买方各项可辨认资产、负债公允价 值份额的差额，其存在无法与企业自身 分离，不具有可辨认性，不属于无形资 产准则所规范的。值得强调的是：商誉在企业会计准则第20号 企业合并中规范*13首先，需要符合无形资产的定义；其次，还要符合无形资产的确认条件：无形资产的确认条件*141、与该无形资产有关的经济利益很可能流 入
5、企业。在实务工作中，要确定无形资产产 生的经济利益是否很可能流入企业，应 当对无形资产在预计使用寿命内可能存 在的各种经济因素作出合理估计，并且 应当有明确证据支持。在进行这种判断 时，需要考虑相关的因素。无形资产的确认条件2、该无形资产的成本能够可靠地计量*15研究与开发n 企业内部研究开发项目的支出，应当区 分研究阶段支出与开发阶段支出。 研究是指为获取并理解新的科学或技术 知识而进行的独创性的有计划调查。 开发是指在进行商业性生产或使用前， 将研究成果或其他知识应用于某项计划 或设计，以生产出新的或具有实质性改 进的材料、装置、产品等。*16开发支出资本化n 无形资产准则规定，企业研究阶
6、段的支出 全部费用化，计入当期损益（管理费用） 。n开发阶段的支出符合资本化条件的，才能 确认为无形资产；不符合资本化条件的计 入当期损益（管理费用）。n无法区分研究阶段支出和开发阶段支出， 应当将其所发生的研发支出全部费用化， 计入当期损益（管理费用）。*17无形资产的初始计量*18无形资产的初始计量取决于来源:从外部取得的 其中：购入无形资产 超过正常信用条件延 期支付价款，按取得时实际支付的价款。应按所购无形资产购买价款的现值投资取的投资合同或协议约定的价值接受捐赠根据市场价格，有关凭据确认的价值和接 受时发生的各项费用计价。 接受抵债取得的债权的帐面价值加上应支付的相关税费计 价。企业
7、自创开发阶发阶 段符合资资本化条件的支出以及依 法取得时发生的注册费、聘请律师费以及 其他相关支出计价*19n 购买无形资产的价款超过正常信用条件 延期支付，实质上具有融资性质的，无 形资产的成本以购买价款的现值为基础 确定。对于一揽子购入的无形资产，其成本通 常应按无形资产和其他资产的公允价值 相对比例确定。（一）外购的无形资产*20n 采用公允价值相对比例来确定与其他 资产一同购入的无形资产的成本，须以 该无形资产的相对价值是否较大为前提 。如果相对价值较小，则无须单独核算 ，可以计入其他资产的成本，视为其他 资产的组成部分核算；反之，则需要单 独核算。*21n 比如，甲股份有限公司从乙公
8、司购入一 项专利权和相关设备，价格及相关费用 共计300万元。其中，专利权可以单独 辨认，但与其相关设备的价格没有分别 标明。在这种情况下，应考虑该专利权 和相关设备的公允价值的相对比例来分 配实际支付的300万元价款。假设相对 比例为5：1，同时不考虑其他相关税费 ，则专利权的成本应为250万元，相关 设备成本为50万元。*22【例51】200年1月4日，甲股 份有限公司购入一项专利技术，发票价 值为45000元，款项已通过银行转账支 付。借：无形资产专利技术 45000贷：银行存款 45000例题*23投资者投入无形资产的成本，应当 按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值
9、不公允的除外。 按投资合同或协议约定的价值作为无形 资产的入账价值，借记“无形资产”科目 ；（二）投资者投入无形资产*24按投资各方确认的价值在其注册资本中 所占的份额，确认为实收资本或股本， 贷记“实收资本”或“股本”科目； 按投资各方确认的价值与确认为实收资 本或股本的差额，确认为资本公积，贷 记“资本公积资本溢价（股本溢价）” 科目。*25【例52】甲股份有限公司的注册资 本为1000000元。2007年6月15日，甲 股份有限公司接受乙公司以专利权进行投 资。该专利权的账面价值为420000元， 双方经协商确认的价值为440000元，占 甲股份有限公司注册资本的18%。假定不 考虑其他
10、相关税费。例题*26n 借：无形资产 440000贷：股本乙公司 180000资本公积股本溢价 260000 *27n购入无形资产超过正常信用条件延期支 付价款，实质上具有融资性质的，应按 所购无形资产购买价款的现值，借记“ 无形资产”科目，按应支付的金额，贷 记“长期应付款”科目，按其差额，借 记“未确认融资费用”科目。 值得注意的是：*28n 【例53】某A上市公司206年1月8日，从B公 司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经 与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定， 该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6
11、%，2 年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：n无形资产现值=3 000 0001.8334=5 500 200n未确认融资费用=6 000 0005 500 200=499 800例题*29n第一年应确认的融资费用=5 500 2006%=330 012（元）n第二年应确认的融资费用=499 800330 012=119 788（元） 借：无形资产商标权 5 500 200n 未确认融资费用 499 800n 贷：长期应付款 6 000 000*30n第一年底付款时：n借：长期应付款 3 000 000n 贷：银行存款 3 000 000n借：财务费用 330 012n 贷：未确
12、认融资费用 330 012第二年底付款时： 借：长期应付款 3 000 000贷：银行存款 3 000 000 借：财务费用 119 788贷：未确认融资费用 119 788*31接受捐赠无形资产，捐赠方提供了有关凭 据的，按凭据上标明的金额加上应支付的 相关税费，作为入账价值。（三）接受捐赠的无形资产捐赠方没有提供有关凭据的，按以下 顺序确定其入账价值：*32同类或类似无形资产存在活跃市场的， 按同类或类似固定资产的市场价格估计 的金额，加上应支付的相关税费，作为 入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的 ，按该接受捐赠的无形资产的预计未来 现金流量现值，作为入账价值；*33（四）自行开
13、发的无形资产自行开发的无形资产，其成本包括自 满足确认条件至达到预定用途前所发生的 支出总额，但是对于以前期间已经费用化 的支出不再调整。*34具体来说，自行开发的无形资产， 其成本满足确认条件的，借记“无形资产 ”科目，贷记“银行存款”等科目；不满足 确认条件的，借记“管理费用”等科目， 贷记“银行存款”等科目。在研究与开发过程中发生的材料费、直接参 与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的 租金、借款费用等，不满足确认条件的，应当直 接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开 发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取 得时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用 资本化。*35【例55】
14、某企业自行研究开发一 项新产品专利技术，在研究开发过程中 发生材料费40 000 000元、人工工资 10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中， 符合资本化条件的支出为50 000 000 元，期末，该专利技术已经达到预定用 途。 例题*36n借：研发支出费用化支出 30 000 000n 资本化支出 50 000 000n 贷：原材料 40 000 000n 应付职工薪酬 10 000 000n 银行存款 30 000 000 期末： 借：管理费用 30 000 000无形资产 50 000 000贷：研发支出费用化支出 30 000 000资本化支出 50 000 000*37n4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成 本 ,应当按照企业会计准则第7号非货 币性资产交换的规定确定。 n5.通过债务重组取得的无形资产成本 ,应当按 照企业会计准则第12号债务重组的 规定确定。 n6.通过政府补助取得的无形资产成本，应当 按照企业会计准则第16号政府补助 的规定确定。 *387.2 无形资产的后续计量*39无形资产作为一项非流动资产，可以为企业带来收 益，但无形资产通常也有一定的有效期限，它所具有
