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1、第六章 固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 一、固定资产的特点一、固定资产的特点固定资产，是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管固定资产，是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管 理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产 。交通工具机器、设备房屋、建筑物固 定 资 产二、固定资产的分类二、固定资产的分类按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按使用情况分类使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产按所有权分类 自有固定资产租入固定资产三、固定资产的计价三、固定资产的计价固定资产的价值固定资产的价值: :原
2、始价值、原始价值、重置价值、净值。重置价值、净值。固定资产净值又称折余价值，是指固定资产原值减去固定资产净值又称折余价值，是指固定资产原值减去累计折旧的余额，反映的是固定资产的现存账面价值。累计折旧的余额，反映的是固定资产的现存账面价值。 第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算n n主要内容：主要内容：n n一、外购固定资产的核算一、外购固定资产的核算n n二、自行建造固定资产的核算二、自行建造固定资产的核算n n三、投资转入固定资产的核算三、投资转入固定资产的核算n n四、非货币性资产交换取得的固定资产的核算四、非货币性资产交换取得的固定资产的核算n n五、融资租入取得固定资产的
3、核算五、融资租入取得固定资产的核算n n六、接受捐赠的固定资产的核算六、接受捐赠的固定资产的核算科目的设置：“固定资产”（原值） “累计折旧” “工程物资”“在建工程”等一、购入固定资产的核算一、购入固定资产的核算（一）成本的确定（计价）（一）成本的确定（计价）购入固定资产的成本（入账价值），包括买价、相关税费、购入固定资产的成本（入账价值），包括买价、相关税费、 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资 产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。1 1、购入不需安装的固定资产、购
4、入不需安装的固定资产借：固定资产借：固定资产应交税费应交税费应交增值税应交增值税贷：银行存款等贷：银行存款等2 2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产购入时：购入时：借：在建工程借：在建工程应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等发生安装费时：发生安装费时：借：在建工程借：在建工程贷贷: :原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬 安装完工达到预计可使用状态时安装完工达到预计可使用状态时借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产自行建造固定资产的成本（入账价值）：自行建造固定资产的成本（入账价
5、值）：包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等产借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。核算：设置核算：设置“工程物资工程物资”、“在建工程在建工程”等账户进行核算等账户进行核算。工程完工达到预定可使用状态后，应将该项工程完工达到工程完工达到预定可使用状态后，应将该项工程完工达到预定可使用状态前发生的必要支出结转，作为固定资产的入预定可使用状态前发生的必要支出结转，作为固定资产的入账价值，借记账价值，借记“固定资产固定资产”，贷记，贷记“在建工程在建工程”。三、投资者投入
6、的固定资产三、投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议约定价格投资合同或协议约定价格作为入账价值，但协议或作为入账价值，但协议或合同约定不公允的除外。合同约定不公允的除外。价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本 等公平交易、双方自 愿的基础上，确定 的公平、公正的价 格四、非货币性资产交换取得的固定资产四、非货币性资产交换取得的固定资产1.1.同时同时满足下列条件的，应当以满足下列条件的，应当以公允价值公允价值和应支付的相关和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，公允价值与换出资产账面价值税费作为换入资产的入账价值，公允价值与换出资产账面价值 的差额计入当期损益。的差额计
7、入当期损益。(1)(1)交换具有商业实质；交换具有商业实质；(2)(2)换入资产换入资产或或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.2.未同时满足上述条件时，以换出资产的未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值账面价值和应支和应支 付的相关税费作为换入资产的入账价值，不确认损益。付的相关税费作为换入资产的入账价值，不确认损益。A企业B企业五、融资租入的固定资产五、融资租入的固定资产融资租赁是指承租人以融通资金为目的而向出租人租入资产的行为。融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。六、接受捐赠的固定资产六、接受捐赠的固定资产1 1捐赠
8、方提供有关凭据的，按捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上凭据上标明的金额加上应支付的相关税费应支付的相关税费，作为固定资产的入账价值。，作为固定资产的入账价值。2 2捐赠方没有提供相关凭据，按如以规定确定其入账捐赠方没有提供相关凭据，按如以规定确定其入账 价值：价值：（1 1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的似固定资产的市场价格的金额，加上支付的相关税费市场价格的金额，加上支付的相关税费作为固作为固定资产的入账价值。定资产的入账价值。（2 2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受）同类或类似固定资产不存在活跃
9、市场的，按该接受 捐赠的固定资产的预计捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值未来现金流量现值作为入账价值。作为入账价值。（3 3）如受赠的是旧的固定资产，按照上述方法确定的价）如受赠的是旧的固定资产，按照上述方法确定的价 值，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的值，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。余额作为入账价值。 第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算折旧是指在固定资产寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额=应计提折旧的固定资产的原价-预计残值-累计减值准备（一）影响固定资产折旧的因素（一）影响固定资产折旧的因素固定资产
10、原值固定资产原值预计净残值预计净残值使用寿命使用寿命折旧方法折旧方法 （二）（二）固定资产折旧固定资产折旧范围范围企业应对企业应对所有的所有的固定资产计提折旧固定资产计提折旧n n除外：除外：已提足折旧已提足折旧继续使用的固定资产继续使用的固定资产单独入账的土地单独入账的土地n按月计提：当月增加当月不提，当月减少当月照提。提足折旧：已经提足该项固定资产的应计折旧额n n特殊情况：特殊情况：融资租入固定资产融资租入固定资产n n折旧政策与自有固定资产一致折旧政策与自有固定资产一致n n（三）固定资产折旧的计算方法（三）固定资产折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量法年数总和法
11、双倍余额递减法一经确定，不得随意更改1 1、年限平均法、年限平均法固定资产 年折旧额=固定资产原值预计净残值 预计使用年限固定资产 月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产 年折旧率=年折旧额原始价值固定资产 月折旧率=月折旧额 原始价值=年折旧率 12100%（1-预计净残值率）预计使用年限100%=2 2、工作量法、工作量法固定资产原值（1预计净残值率）预计总工作量=单位工作 量折旧额月折旧额 =月工作量单位工作 量折旧额年折旧额 =年工作量单位工作 量折旧额3 3、年数总和法、年数总和法尚可使用年限预计使用寿命的年数总和=年折旧率100%年折旧率12月折旧率=月折旧额=（固定资产原价-预计
12、净残值 ）月折旧率某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率逐年递减不变逐年递减4 4、双倍余额递减法、双倍余额递减法固定资产年初账面净值折旧率=年折旧额年折旧率 =2预计使用年限逐年递减不变逐年递减最后两年该如何处理呢？100%在固定资产预计使用 年限的最后两年，将 固定资产账面净值与 预计净残值之差采用 直线法在剩余两年内 平均分摊。月折旧率=年折旧率12月折旧额=每月月初固定资产账面净值月折旧率符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新加速折旧法优点（四）折旧的账务处理（四）折旧的账务处理借：在建工程借：在建工
13、程制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本研究开发支出研究开发支出贷：累计折旧贷：累计折旧佳嘉公司固定资产折旧的账务处理佳嘉公司固定资产折旧的账务处理n n佳嘉公司的生产用固定资产采用年限平均法提取折旧。佳嘉公司的生产用固定资产采用年限平均法提取折旧。每月提取的折旧额为每月提取的折旧额为1800018000元。本月进入产品生产的淡季产品数元。本月进入产品生产的淡季产品数量减少，为了减少本期的生产费用，公司改用工作量法提取折旧，并量减少，为了减少本期的生产费用，公司改用工作量法提取折旧，并且未在报表的附注中说明。按该种方法计算出来的本月折旧额为且未在报表的附注中说
14、明。按该种方法计算出来的本月折旧额为80008000元，并进行了如下账务处理；元，并进行了如下账务处理；n n借：生产成本借：生产成本 80008000n n贷：累计折旧贷：累计折旧 80008000n n案例要求：案例要求：n n（1 1）佳嘉公司本月对固定资产折旧方法的变更违背了会计信息质量）佳嘉公司本月对固定资产折旧方法的变更违背了会计信息质量要求中的哪一条要求？为什么？要求中的哪一条要求？为什么？n n（2 2）佳嘉公司在固定资产折旧的账务处理上存在什么问题？应当怎）佳嘉公司在固定资产折旧的账务处理上存在什么问题？应当怎样进行更正？样进行更正？n n更正原来错账的分录为：更正原来错账的
15、分录为：n n借：生产成本借：生产成本 80008000（红字）（红字）n n贷：累计折旧贷：累计折旧 80008000（红字）（红字）n n正确的分录为：正确的分录为：n n借：制造费用借：制造费用 1800018000n n贷：累计折旧贷：累计折旧 1800018000一、一、 固定资产使用中的支出固定资产使用中的支出1 1、固定资产的修理和保养。固定资产的修理和保养直接计、固定资产的修理和保养。固定资产的修理和保养直接计入当期损益。入当期损益。2 2、固定资产改良支出。固定资产改建、扩建也称固定资产、固定资产改良支出。固定资产改建、扩建也称固定资产的改良。数额较大的改良。数额较大, ,受
16、益期长（超过一年），而且固定资受益期长（超过一年），而且固定资产的性能、质量等有较大改进。改良支出符合固定资产产的性能、质量等有较大改进。改良支出符合固定资产确认条件的，确认条件的，资本化，计入固定资产价值；资本化，计入固定资产价值；不符合固定不符合固定资产确认条件的，资产确认条件的，计入当期损益。计入当期损益。固定资产后续支出的账务处理固定资产后续支出的账务处理1 1、资本化、资本化 发生的后续支出发生的后续支出借：长期待摊费用借：长期待摊费用贷：银行存款贷：银行存款 按月分摊按月分摊借：制造费用借：制造费用贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用2 2、费用化的后续支出、费用化的后续支出借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用贷：银行存款等贷：银行存款等
