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1、集团劳务集团劳务主讲：张辉主讲：张辉 集团劳务内容集团劳务内容 一、集团研发一、集团研发 二、集团劳务二、集团劳务 1 1、集团营销策划集团营销策划 2 2、集团采购集团采购集团统购集团统购2 2国国 家家 税税 务务 学学 院（扬院（扬 州）州）成本分摊所得税依据成本分摊所得税依据 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第第4141条第条第2 2款款 企业与其关联方共同开发、受让企业与其关联方共同开发、受让无形资产无形资产，或者，或者 共同提供、接受共同提供、接受劳务劳务发生的成本，在计算应纳税发生的成本，在计算应纳税 所得额时应当按照独立交易原则进行分摊所得额时应当按照独立交
2、易原则进行分摊 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第第112112条第条第2 2款款 企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预 期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规 定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料 。3 3国国 家家 税税 务务 学学 院（扬院（扬 州）州）成本分摊所得税依据（续）成本分摊所得税依据（续） 20022002国税发国税发128128号关于外商投资性公司对其子公号关于外商投资性公司对其子公 司提供服务有关
3、税务处理问题的通知司提供服务有关税务处理问题的通知 20042004国税函国税函10201020号关于中国移动通信有限号关于中国移动通信有限 公司税务处理有关问题的通知公司税务处理有关问题的通知 20082008国税发国税发8686号关于母子公司间提供服务号关于母子公司间提供服务 支付费用有关企业所得税处理问题的通知支付费用有关企业所得税处理问题的通知 第七章第七章 成本分摊协议管理成本分摊协议管理（特别纳税调整办法（特别纳税调整办法 ）4 4国国 家家 税税 务务 学学 院（扬院（扬 州）州）成本分摊营业税依据成本分摊营业税依据 20022002国税发国税发128128号关于外商投资性公司对
4、其子公号关于外商投资性公司对其子公 司提供服务有关税务处理问题的通知司提供服务有关税务处理问题的通知 外商投资性公司代表其子公司与其他外商投资性公司代表其子公司与其他 企业签订合同，与其子公司共同接受企业签订合同，与其子公司共同接受 其他企业的服务，由外商投资性公司其他企业的服务，由外商投资性公司 代其子公司支付的各项服务费用（以代其子公司支付的各项服务费用（以 下简称代付费用），向其子公司收回下简称代付费用），向其子公司收回 时，不作为外商投资性公司的收入计时，不作为外商投资性公司的收入计 算缴纳营业税。算缴纳营业税。5 5国国 家家 税税 务务 学学 院（扬院（扬 州）州）成本分摊营业税依
5、据（续）成本分摊营业税依据（续） 营业税暂行条例第一条：在中华人民共和营业税暂行条例第一条：在中华人民共和 国境内提供本条例规定的劳务、转让无形国境内提供本条例规定的劳务、转让无形 资产或者销售不动产的单位和个人，为营资产或者销售不动产的单位和个人，为营 业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业 税。税。 营业税暂行条例实施细则第十条：负有营营业税暂行条例实施细则第十条：负有营 业税纳税义务的单位为发生应税行为并收业税纳税义务的单位为发生应税行为并收 取货币、货物或者其他经济利益的单位，取货币、货物或者其他经济利益的单位， 但不包括单位依法不需要办理税务登记的但
6、不包括单位依法不需要办理税务登记的 内设机构内设机构6 6国国 家家 税税 务务 学学 院（扬院（扬 州）州）成本分摊的渊源成本分摊的渊源 间接成本分配：间接成本分配： 同一企业内部，不同成本对象之间同一企业内部，不同成本对象之间 如果不考虑特定项目优惠，不影响总的所如果不考虑特定项目优惠，不影响总的所 得额，但有可能影响税款的入库时间得额，但有可能影响税款的入库时间 成本分摊成本分摊（集团采购和集团营销策划）（集团采购和集团营销策划） 一般在企业集团内部，不同企业法人之间一般在企业集团内部，不同企业法人之间7 7国国 家家 税税 务务 学学 院（扬院（扬 州）州）成本分摊原则成本分摊原则 企
7、业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第112112条第二款：条第二款： 企业与其关联方分摊成本时，应当按企业与其关联方分摊成本时，应当按 照成本与预期收益相配比的原则进行照成本与预期收益相配比的原则进行 分摊，并在税务机关规定的期限内，分摊，并在税务机关规定的期限内， 按照税务机关的要求报送有关资料。按照税务机关的要求报送有关资料。 分配间接成本需要遵循的原则分配间接成本需要遵循的原则 集团劳务常见的分配比例集团劳务常见的分配比例8 8国国 家家 税税 务务 学学 院（扬院（扬 州）州）外部集团劳务外部集团劳务 按照提供劳务方是否属于关联方，可按照提供劳务方是否属于关联方，可 以将集团劳务
8、分为外部集团劳务和内以将集团劳务分为外部集团劳务和内 部集团劳务。部集团劳务。 外部集团劳务指的是集团外部非关联外部集团劳务指的是集团外部非关联 方向企业集团内的全部或部分成员公方向企业集团内的全部或部分成员公 司提供的劳务。常见的外部集团劳务司提供的劳务。常见的外部集团劳务 主要是集团服务外包的广告宣传费和主要是集团服务外包的广告宣传费和 财务审计费、律师费等。财务审计费、律师费等。9 9国国 家家 税税 务务 学学 院（扬院（扬 州）州）外部集团劳务（续）外部集团劳务（续） 收费总额：由于双方没有构成关联关收费总额：由于双方没有构成关联关 系，一般情况下其交易价格是符合独系，一般情况下其交
9、易价格是符合独 立交易原则的，是可以接受的，原则立交易原则的，是可以接受的，原则 上不进行反避税调查。上不进行反避税调查。 内部分配：有可能不公允，一般面临内部分配：有可能不公允，一般面临 反避税调查反避税调查1010国国 家家 税税 务务 学学 院（扬院（扬 州）州）外部集团劳务分配的营业税外部集团劳务分配的营业税 20022002国税发国税发128128号关于外商投资性公司对其子公号关于外商投资性公司对其子公 司提供服务有关税务处理问题的通知司提供服务有关税务处理问题的通知 五、外商投资性公司代表其子公司与五、外商投资性公司代表其子公司与 其他企业签订合同，与其子公司共同其他企业签订合同，
10、与其子公司共同 接受其他企业的服务，由外商投资性接受其他企业的服务，由外商投资性 公司代其子公司支付的各项服务费用公司代其子公司支付的各项服务费用 （以下简称代付费用），向其子公司（以下简称代付费用），向其子公司 收回时，不作为外商投资性公司的收收回时，不作为外商投资性公司的收 入计算缴纳营业税。入计算缴纳营业税。1111国国 家家 税税 务务 学学 院（扬院（扬 州）州）外部集团劳务分配的票据外部集团劳务分配的票据 由于外部集团劳务不属于营业税和增由于外部集团劳务不属于营业税和增 值税的征税范围，因此集团公司在向值税的征税范围，因此集团公司在向 各受益成员公司分摊时无法开具营业各受益成员公司
11、分摊时无法开具营业 税或增值税发票，受益成员公司应当税或增值税发票，受益成员公司应当 凭发票复印件、原始凭证分割单和成凭发票复印件、原始凭证分割单和成 本分摊协议等，按照规定的标准申报本分摊协议等，按照规定的标准申报 扣除。扣除。 原始凭证分割单原始凭证分割单1212国国 家家 税税 务务 学学 院（扬院（扬 州）州）19961996会计基础工作规范会计基础工作规范 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同一张原始凭证所列支出需要几个单位共同 负担的，应当将其他单位负担的部分，开负担的，应当将其他单位负担的部分，开 给对方原始凭证分割单，进行结算。给对方原始凭证分割单，进行结算。 原始凭证分割单必
12、须具备原始凭证的基本原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本 内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭 证单位名称或者填制人姓名、经办人的签证单位名称或者填制人姓名、经办人的签 名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业 务内容、数量、单价、金额和费用分摊情务内容、数量、单价、金额和费用分摊情 况等。况等。1313国国 家家 税税 务务 学学 院（扬院（扬 州）州）外部集团劳务分配的限制外部集团劳务分配的限制 由于外部集团劳务票据管理的特殊由于外部集团劳务票据管理的特殊 性，一般仅适用于企业集团内的成性，一般仅适用于企业集团内的成 员公
13、司之间，不得扩大到企业集团员公司之间，不得扩大到企业集团 以外的关联企业以外的关联企业 企业集团登记管理暂行规定企业集团登记管理暂行规定199819981414国国 家家 税税 务务 学学 院（扬院（扬 州）州）集团营销策划集团营销策划 集团营销策划是指由集团公司或者集集团营销策划是指由集团公司或者集 团内的某一成员公司承担集团内的相团内的某一成员公司承担集团内的相 关商品的广告宣传工作，实际发生的关商品的广告宣传工作，实际发生的 广告宣传费用，按照合理的分摊方法广告宣传费用，按照合理的分摊方法 在受益集团成员公司间进行分摊。在受益集团成员公司间进行分摊。 由于广告宣传费用与销售收入关系密由于
14、广告宣传费用与销售收入关系密 切，一般贯彻受益原则，按照各成员切，一般贯彻受益原则，按照各成员 公司的销售收入比例进行分摊。公司的销售收入比例进行分摊。1515国国 家家 税税 务务 学学 院（扬院（扬 州）州）集团营销策划（续）集团营销策划（续） 集团营销策划费用的分摊集团营销策划费用的分摊 注：专门为某一成员企业发布广告发生的费用，注：专门为某一成员企业发布广告发生的费用， 直接归属于该受益企业，不需要分摊直接归属于该受益企业，不需要分摊 广告中心自身发生的办公费用，由于广告中心自身发生的办公费用，由于 不存在外部可比非受控价格，一般采用间不存在外部可比非受控价格，一般采用间 接收费法，换
15、算收费总额申报征收营业税接收费法，换算收费总额申报征收营业税 ，受益成员公司按照接受的营业税发票申，受益成员公司按照接受的营业税发票申 报为当期的销售费用在企业所得税前申报报为当期的销售费用在企业所得税前申报 扣除。扣除。1616国国 家家 税税 务务 学学 院（扬院（扬 州）州）内部集团劳务内部集团劳务 内部集团劳务指的是集团内部关联方内部集团劳务指的是集团内部关联方 提供的劳务，接受劳务的是企业集团提供的劳务，接受劳务的是企业集团 内的全部或部分成员公司。内的全部或部分成员公司。 常见的内部集团劳务主要是集团采购常见的内部集团劳务主要是集团采购 、内部员工食堂劳务、内部修理劳务、内部员工食堂劳务、内部修理劳务 等。等。1717国国 家家 税税 务务 学学 院（扬院（扬 州）州）内部集团劳务内部集团劳务 由于劳务的提供方和接受方均是企业由于劳务的提供方和接受方均是企业 集团内的成员公司，因此内部集团劳集团内的成员公司，因此内部集团劳 务的务的收费总金额和内部分配收费总金额和内部分配都有可能都有可能 不符合独立交易原则的，有可能面临不符合独立交易原则的，有可
