汇兑差额的会计处理

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1、汇兑差额会计处理汇兑差额会计处理汇兑差额会计处理汇兑差额会计处理（一）会计处理原则 1.交易发生日（1）对于发生的外币交易，应当将外币金 额折算为记账本位币金额。（2）外币交易应当在初始确认时，采用交 易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位 币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定 的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（3）企业收到投资者以外币投入的资本， 无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定 汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易 日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的 货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币 资本折算差额。2.资产负债表日及结算日货币性项目。资产负

2、债表日及结算日，应以当 日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日 即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日 即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。资产负债表日：汇兑差额=（外币账户期初+本期增加-本期减 少） 期末即期汇率(人民币账户期初+本期增 加-本期减少)结算日：汇兑差额=债权债务科目余额结算货币金额 结算日汇率（二）外币交易日、结算日及资产负债表日的会 计处理1.企业与银行发生货币兑换企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为 银行的买入价或卖出价（本币），而通常记账所 用的即期汇率为中间价（外币），由于汇率变动 而产生的汇兑差额计入当期财务费用。【例题】乙公司6月6日，将100万美元

3、到银 行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美 元6.55元人民币，中间价为1美元6.60元人民 币。卖出价为1美元6.70元人民币。则6月6日 发生货币兑换的损失为？借：银行存款人民币 （1006.55）655财务费用 5 贷：银行存款美元 （1006.6）660【拓展】假定以人民币购买100万美元，相关 会计分录如下： 借：银行存款美元 （1006.6）660财务费用 10 贷：银行存款人民币 （1006.7）670 2.应付账款 【例题】A公司按月计算汇兑损益。2010 年8月24日，向国外购入固定资产（不需要安 装），根据双方供货合同，货款共计100万美 元，货到后10日内A公司付清

4、所有货款。当日 即期汇率为1美元6.8元人民币。假定2010 年8月31日的即期汇率为1美元6.9元人民 币。增值税为17%，增值税额115.6万元已经 支付。（1）8月31日应付账款产生的汇兑损失 为（ ）万元。8月24日（交易日）借：固定资产 1006.8680应交税费应交增值税（进项税额 ） 115.6贷：应付账款美元 680银行存款人民币 115.6 8月31日（资产负债表日）：应付账款汇兑差额100（6.96.8） 10（万元） 借：财务费用汇兑差额 10贷：应付账款美元 10 （2）假定9月3日，A公司根据供货合同以美 元存款付清所有货款（即结算日）。当日的 即期汇率为1美元6.8

5、5元人民币。9月3日应 付账款产生的汇兑损失为（ ）万元。9月3日（结算日）借：应付账款 美元 1006.9690【 账面余额】 贷：银行存款美元 1006.85685 财务费用汇兑差额 5（3）假定9月3日，A公司以人民币存款付清 所有货款。当日的银行卖出价为1美元6.87 元人民币。则9月3日应付账款产生的汇兑收 益为（ ）万元。借：应付账款美元 1006.9690【 账面余额】 贷：银行存款人民币 1006.87687 财务费用汇兑差额 33.应收账款【例题】甲公司按季度计算汇兑损益。 2010年3月3日，向乙公司出口销售商品1 000 万美元，当日的即期汇率为1美元6.65元人 民币。

6、假设不考虑相关税费，货款尚未收 到。3月31日，甲公司仍未收到乙公司的销售 货款。当日的即期汇率为1美元6.6元人民 币。（1）第一季度应收账款产生的汇兑损失为（ ）。3月3日（交易日）借：应收账款美元 6650贷：主营业务收入 （10006.65） 66503月31日（资产负债表日）应收账款汇兑差额1000（6.66.65） 50（万元人民币）借：财务费用汇兑差额 50贷：应收账款美元 50 （2）5月20日收到上述货款1000万美元存入 银行。假定5月20日1美元6.3元人民币；6 月30日1美元6.5元人民币。则5月20日应 收账款产生的汇兑损失为（ ）。5月20日（结算日） 借：银行存

7、款美元（10006.3）6300财务费用汇兑差额 300 贷：应收账款美元 10006.6 6600（3）假定2009年5月20日收到上述货款，兑 换成人民币后直接存入银行，当日银行的 美元买入价为1美元6.26元人民币，5月20 日1美元6.3元人民币。5月20日应收账款 产生的汇兑损失为（ ）。借：银行存款人民币（10006.26） 6260财务费用汇兑差额 340 贷：应收账款美元 6650506600【例题1】乙公司按季计算汇兑损益。2010年 7月18日，从中国银行借入1000万港元，年利 率为5%,期限为3个月，借入的港元暂存银 行。借入当日的即期汇率为1港元0.9元人民 币。9月

8、30日即期汇率为1港元0.85元人民 币。3个月后，即10月18日，乙公司以人民币 向中国银行归还借入的1000万港元和利息。 归还借款时的港元卖出价为1港元0.88元人 民币。（假设：9月30日为资产负债表日，利 息在结算日支付，期间不计入），请写出交 易日、资产负债表日以及结算日的会计分 录。7月18日交易日借：银行存款港币 （10000.9）900贷：短期借款港币 9009月30日资产负债表日短期借款汇兑差额1000（0.850.9） 50借：短期借款港币 50贷：财务费用汇兑差额 5010月18日结算日借：短期借款港币 850【账 面余额】财务费用汇兑差额 30贷：银行存款人民币 （1

9、0000.88） 880 支付利息10005%3/1212.5（万港元） 借：财务费用利息费用 11 贷：银行存款人民币 （12.50.88）11【拓展】假定3个月后，乙公司以港元向中国银行 归还借入的1000万港元和利息12.5万港元。归还 借款时的港元即期汇率为1港元0.84元人民币。 相关会计分录如下： 借：短期借款港元 850【账面余额】 贷：银行存款港元 （10000.84） 840 财务费用汇兑差额 10 支付利息10005%3/1212.5（万港元） 借：财务费用利息费用 10.5 贷：银行存款港元 （12.50.84）10.5 【例题2】 A公司为境内注册的公司，其30% 收入

10、来自于出口销售，其余收入来自于国内 销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口 产品和进口原材料通常以美元结算。对外币 业务采用交易发生日的即期汇率折算并按月 计算汇兑损益，2010年6月30日交易日即期汇 率为1美元6.25元人民币。2010年6月30日 有关外币账户期末余额如下：A公司2010年7月份发生以下外币业务： （1）7月1日收到某外商投入的外币资本5 000万 美元，交易日即期汇率为1美元6.24元人民 币。款项已存入银行。 （2）7月1日，为建造该生产线从国外购买需安 装的机器设备一台，设备价款4 000万美元， 货款已用美元支付，增值税进项税额为4243.2 万元人民币，增值

11、税已经用人民币支付。交易 日即期汇率为1美元6.24元人民币。 （3）7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价 款共计2 000万美元，交易日即期汇率为1美元 6.22元人民币，款项尚未收到。（不考虑增 值税等相关税费） （4）7月28日，以外币存款偿还上月份发生的应 付账款A公司1 000万美元，交易日即期汇率为 1美元6.21元人民币。（5）7月29日，以人民币偿还上月份发生的 应付账款B公司1 000万美元，交易日银行卖 出价为1美元6.23元人民币。 （6）7月31日，收到6月份发生的应收甲公司 账款3 000万美元，交易日即期汇率为1美元 6.20元人民币。 （7）7月31日，收到6

12、月份发生的应收乙公司 账款1 000万美元直接兑换为人民币，交易 日银行买入价为1美元6.22元人民币。 要求：计算7月31日汇兑损益并编制会计分 录。（1）借：银行存款美元 （5 0006.24）31 200 贷：股本 31 200 （2）借：在建工程 24 960应交税费应交增值税（进项税额）4 243.2贷：银行存款美元 （4 0006.24）24 960银行存款人民币 4 243.2 （3）借：应收账款美元 （2 0006.22） 12 440 贷：主营业务收入 12 440 （4）借：应付账款美元 （1 0006.25）6 250【 冲减账面余额】贷：银行存款 美元 （1 0006.

13、21）6 210 财务费用 40（5）借：应付账款 美元 （1 0006.25） 6 250 【冲减账面余额】 贷：银行存款 人民币 （1 0006.23）6 230财务费用 20 （6）借：银行存款 美元 （3 0006.20）18 600 财务费用 150贷：应收账款 美元 （3 0006.25）18 750【冲减账面余额】 （7）借：银行存款 人民币 （1 0006.22）6 220 财务费用 30贷：应收账款美元 （1 0006.25）6 250 【冲减账面余额】银行存款账户汇兑损益（1 0005 0004 0001 0003 000 ）6.20（6 25031 20024 9606 21018 600）24 80024 88080 （万元人民币） 【汇兑损失】 应收账款账户汇兑损益（5 0002 0003 0001 000）6.20（31 25012 44018 7506 250）90（万元人民币）【汇兑损失】 应付账款账户汇兑损益（2 0001 0001 000）6.20（12 5006 2506 250）0汇总外汇损益 借：财务费用 170 贷：银行存款 80应收账款 90