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1、审计程序和技术-CGA审计实务手 册实质性测试1CGA审计程序和技术审计程序和技术 分析性复核 审计重要性 主要帐项审计程序-营业收入-存货和营业成本-应收账款和应付账款 项目经理2CGA审计程序和技术分析性复核一 定义 二 审计全过程运用 三 分析性复核的方法 四 分析性复核在案例中的运用 五 分析性复核信息的来源 六 发现异常事项的处理 七 注意事项 3CGA审计程序和技术分析性复核-定义11号具体准则定义：CPA分析被审计单位重要的比率或趋势 ，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其 与预期数额和相关信息的差异。4CGA审计程序和技术分析性复核-审计全过程运用审计计划阶段：了解业务情况、确
2、认潜在风险区 域和异常事项审计实施阶段：作为实质性测试程序收集审计证 据，提高审计效率审计报告阶段：对调整后会计报表整体复核独立审计准则要求在审计计划阶段和报告阶段运用分析性 复核。5CGA审计程序和技术分析性复核-国外研究结论分析性复核可以探测出超过40%的实际存在的错 误 分析性复核用于审计计划阶段最为有效，有助 于指出需要深入检查的错误或风险区域 对于大量独立性交易的检查，分析性审计程序 的可靠性超过传统审计的直接测试思考：为什么媒体首先发现了银广夏？6CGA审计程序和技术分析性复核-审计实施阶段作为实质性测试时，分析性复核可以与详细测 试单独 或两者结合使用。分析性复核可以为会计信息的
3、完整性、准确性和有效 性提供证据，但无法证明所有权、实际存在或发生分析性复核单独使用取决于账户的重要性、内控有效 性等因素结合使用时，分析性复核实施时间一般要先于详细测 试 分析性复核作为实质性测试时，审计人员应考 虑：分析性复核的目的及对结果的依赖程度被审计单位的业务性质以及信息的可分解程度信息的来源、可靠性和相关性7CGA审计程序和技术分析性复核-方法1阅读重要文件、记录对会计报表的影响 2比较、浏览和数据相关 3用逻辑关系确认检查账户间的逻辑关系 4综合运用 11号准则列举方法：简单比较、比率分析、结构百分比和 趋势分析8CGA审计程序和技术分析性复核-方法（续）审计实务中应用：简单比较
4、： 两点间变化率、变化额 比率分析： 财务指标资产流动性 周转率 偿债能力 盈利能 力 结构百分比：资产负债表 资产总额100% 损益表 营业收入100%趋势分析： 时间序列 统计模型9CGA审计程序和技术分析性复核-本案例中运用审计计划阶段：113（全年） 113.1至113.6（10个月 ）方法：比率分析 审计实施阶段 费用的分析性复核 30-3（举例） 审计报告阶段：16-2 比率分析2.1至2.4 简单比较 损益表结构百分 比可补充的审计程序:审计计划阶段简单比较、资产负债表结构比有助 发现审计重点区域10CGA审计程序和技术分析性复核-本案例运用（续 ）分析性复核在不同阶段的记录要求
5、 一般指南： 账户重要程度相同审计目标其他实质性测试是否存在收集证据的有效性及对结论支持的程度 审计计划阶段：备忘录中，应记录分析过的比率和异常事 项，以 及对下一步审计的影响; 其他细节由于不 形成证 据不支持审计结论，不必形成文件 审计实施阶段：作为实质性测试的分析程序应详细记录 审计报告阶段：对于异常事项的解释、提请合伙人注意的 事项等应详细记录 应将客户各年度重要比率和趋势的分析结果记录于永久性 档案，以便为以后年度分析程序提供对比。11CGA审计程序和技术股本/资产总额初步分析性复核比率备注本期1前期2变动如果没有比例性数据，应作出解释。 盈利能力 1、销售毛利率（毛利/销售收入）
6、W/P113.6 附注32、销售净利率（净利润*/销售收入） W/P113.6附注33、资本净利率（净利润*/资本收益） W/P113.6附注34、销售收入/流动资产净值 W/P113.6附注1，2，45、人均净利润* W/P113.6附注36、每单位生产能力创造的销售收入N/AN/A 7、销售费用率（费用*/销售收入）（另用一张表）根据年末数据填写。营运能力 存货周转率 W/P113.6附注2，3存货周转天数 W/P113.6附注2应收帐款收帐天数 W/P113.6附注1变现能力 流动比率 W/P113.6附注1，2，4已获利息倍数（息税前利润/利息费用） W/P113.6附注3权益 N/A
7、N/AN/A对业主管理的公司不适 用。负债/净资产 长期资产/净资产 价值 每股帐面价值 + 换算成为全年数额（12/10）12CGA审计程序和技术初步分析性复核-备忘录经营成果与财务比率之间的核对分析 1George A. 声明：为了扩大销售，他决定尝试用延长付款期限的方式提供更好的 信用条款来吸引新顾客。 应收帐款的收款期变长，部分地解释了年末应收帐款余额的增加，从而又反映为流 动比率的提高。 2George A. 声明：为了扩大销售，他决定通过增加存货，从而减少缺货来向客户 提供更好的服务。存货周转时间的延长和存货的增加使流动比率提高。 3George A. 声明：存货增加的直接结果是，
8、公司能更多地利用由供货商提供的数 量折扣。这些数量折扣会使单位销货成本降低，最终体现在提高毛利和净收益的各种比率 中。 4George A. 声明：他预期在本年年初利率会显著下降。为使这种预期资本化，George A. 决定用其在银行的浮动利率活期贷款购买一项一 年期的定期存款。短期投资的增加表现为流动资产的增加，但是因为银行贷款也增加了，所以对流 动比率的影响并不显著。13CGA审计程序和技术分析性复核-费用X5X41. 利息费用/平均负债=44000.00/385688.55=42272.72/354206.60=11.4%=11.9%2. 长期资产的保险费/长期资产净值=510000.0
9、0/435968.40=490000.00/356728.06=117%=137%3. 维修和保养费/固定资产净值=8158.27/435968.40=7531.94/356728.06=1.87%=2.11%4. 节假日工资/工资总额=118091.35/363437.20=111789.38/351538.94=32.5%=31.8%5摊销额/销售净额=35469.66/929917.11=39947.96/907886.69=3.81%=4.40%各种比率发生的差异不大，是合理的。14CGA审计程序和技术最终的分析性复核比率备注本期前期变动额如果没有比例性数据，应作出解释。 盈利能力 1
10、 销售毛利率76.7%73.8%2.9%底稿 113.6 附注32 销售净利*率7.1%5.3%1.8%底稿113.6 附注33 资本净利*率N/AN/A 底稿113.6 附注34 销售收入/流动资产净值8.917.2（8.3）底稿113.6 附注1，2，45 人均净利润*$6037$4359$1678底稿113.6 附注36 每一单位生产能力创造的销售收入N/AN/A- 7 销售费用*率（另用一张表）-见底稿2.3，2.4营运能力 1 存货周转率1.352.04（0.69）底稿113.6 附注2，32 存货周转天数 26717691底稿113.6 附注23 应收帐款收款期71638底稿113
11、.6 附注1流动性 1 流动比率1.331.210.14底稿113.6 附注1，2，42 已获利息倍数（息税前利润*/利息费用）2.512.130.50底稿113.6 附注3权益 1 股东权益/资产总额N/AN/AN/A与业主管理（closely held）的 公司无关 2 债务总额/净资产 3 固定资产/净资产 价值 1 每股帐面价值 15CGA审计程序和技术分析性复核-信息来源可靠的来源可以提供高质量的信息，一般情 况下：1 外部独立信息较内部信息可靠2 会计系统之外的信息较来自系统内部的信息可靠 3 良好的内控产生的信息较薄弱内控产生的信息可靠 4 经测试（审计）产生的信息较可靠 5 多
12、渠道来源的信息较单一渠道来源信息可靠 6 分散的数据比集中的数据分析效果更好 7 信息的相关性16CGA审计程序和技术分析性复核-信息来源（续 ）可能导致无效的分析性复核：1 用以分析比较的数据来源相同（自我 论证）2 信息不完整3 信息错误4 进行分析性复核的成本大于进行其 他实质 性测试的成本 17CGA审计程序和技术分析性复核-发现异常事项的 处理导致异常事项产生的原因 1客户正常经济事项变化 2分析程序本身的原因 3错误 4舞弊解决对策 1客户解释 2审计人员自行查找 3追加其他审计程序18CGA审计程序和技术分析性复核-发现异常事项的处理 （续）应避免以下情况：1 轻易接受客户不合理
13、的解释17%对上市公司的诉讼案件，客户管理层对 审 计人员作不实陈述66%上市公司会计报表虚饰涉及公司高级管 理层2 因经验不足或时间紧迫停止深入调查36%涉及CPA诉讼，发现审计人员已发现问 题， 未 深入调查或产生怀疑19CGA审计程序和技术分析性复核-注意事项1重要账户和高风险账户不应过分依赖 分析性复核 2丰富的审计经验积累可以减少确认偏 向 3成本-效益原则20CGA审计程序和技术审计重要性一 定义及理解 二 不同报表使用者的关注角度 三 重要性在审计工作中的运用 重要性的计算 重要性在本案例中的运用 审计工作中对于重要性的其他考虑 不当运用重要性的情况21CGA审计程序和技术审计重
14、要性-定义及理解定义： 被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 对会计报 表使用者 决策的判断和决策的影响。 S zser t热特特特色与色 人 经过研究的提示需要人 理解： 1 对审计人员来讲，重要性是衡量会计报表是否合理、公 允的工具 2 从报表使用者角度理解，错报或漏报是否对其决策产生 误导审计工作中如何考虑重要性： 可能的错误是什么？ 使用者如何使用报表？ 错误对使用者决策的影响程度？22CGA审计程序和技术审计重要性-不同报表使用者的关 注角度1一般情况下，关注企业获利能力、资产质量 、偿债 能力 2 投资者关注获利能力及持续成长能力 3 债权人关注获利能力、偿债能力、抵押资产 的
15、价值、各种比率（银行） 4 债券持有人关注还本付息能力 5 税务部门关注扣除项目的正确性 6 管理当局关注获利能力是否符合奖励条件等 23CGA审计程序和技术审计重要性-审计工作中的运 用审计计划阶段：初步确定重要性水平，以确定 所需要收 集的审计证据的数量。审计报告阶段：根据调整后的报表重新考虑重 要性水平， 以确定已执行审计程序是否充分。24CGA审计程序和技术审计重要性-重要性的计算质与量两方面的考虑质的考虑： 1 处于盈亏临界点的企业（ST 税务方面的考虑-获利 年度开始） 2 财务比率从可接受到不可接受的变化（配股、增发、 首发） 3 影响企业履行重要合同（例如借款） 4 影响奖金、红利计划 5 其他情况（例如达到盈利预测或分析师预测）质对于重要性计算的影响一般是通过选用较低的计算比例 来体现25CGA审计程序和技术审计重要性-重要性的计算（续 ）量的考虑： 1 利润总额的5%-10% 2 毛利的5-5%（适用于亏损或利润较低的新公 司、商 品流通企 业） 3 营业收入的5-5% 4 所有者（股东）权益的5-5% 5 资产总额的5-1%（适用于投资额较大，未进 入
