会计信息质量检查

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1、会计信息质量检查知识讲解主讲：刘思华n 主要内容n一、会计信息质量检查回顾n二、会计信息失真原因剖析n三、完善会计信息质量检查方法n四、查帐的基本方法n五、如何辨别假账与真账n六、行政事业单位普遍存在的问题n七、企业单位普遍存在的问题n八、会计信息质量检查工作程序n九、会计信息质量检查工作的体会一、会计信息质量检查回顾从从19991999年开始，财政部年开始，财政部 已连续十二年组织财政部门已连续十二年组织财政部门 开展会计信息质量检查工作开展会计信息质量检查工作 ，查处了一批有影响的会计，查处了一批有影响的会计 舞弊案件，在打击会计造假舞弊案件，在打击会计造假 行为、整顿市场经济秩序、行为、

2、整顿市场经济秩序、 规范财税政策执行等方面发规范财税政策执行等方面发 挥了积极作用。挥了积极作用。 近年来，会计信息质量检查工作在 检查内容、范围、机制、方式、效果等 方面都得到了极大发展。 会计信息质量检查，是财政部门在总 结多年会计监督实践经验的基础上，开拓 创新出的一种对会计领域进行财政监督， 整顿和规范市场经济秩序的重要方式。对完善会计监督职能、提高会 计信息质量、整顿和规范市场经济 秩序均发挥了重要作用。 会会 计计 监监 督督 模模 式式地方财政监督部门 财政部驻各省财政监察专员办事处财政部驻各省财政监察专员办事处 （主要针对中央企业、上市公司、（主要针对中央企业、上市公司、 会计

3、师事务所及专项检查等）会计师事务所及专项检查等） 会计信息质量如何，不仅关系到一 个单位内部管理的成效，而且关系到 国家宏观经济政策的制定，关系到党 风廉政建设以及社会的安定。但是在 现实生活中会计信息失真现象仍时有 发生，会计信息的重要作用和会计信 息失真这对矛盾正受到越来越多的关 注，加强对会计信息质量的监督检查 就成为财政监督工作的必然选择。依法加强会计基础工作和提高会计信息质量， 有利于从源头上防范和制 止腐败行为，为党风廉政 建设、维护社会安定等创 造有利条件。会计信息质量检查的重要性 会计信息：对外披露的会计 资料内容的真实性；会计信息质量检查函盖内 容多、涉及行业多，相应涉及 的

4、会计政策、法规较多，是一 项难度较大的检查项目。在实 施检查时，必须关注每一个会 计项目的真实性。（资产、负 债、所有者权益、往来等）。二、会计信息失真原因剖析近几年来，会计信息质量虽逐年有所好转， 但由于诸多不利因素，会计信息失真现象时 有发生，原因是多方面的：一是单位领导法 制观念淡薄；二是单位内部管理不够完善， 企业单位领导人为达到完成上级任务、个人 创绩效等目的，采取随意转移收入，向不同 使用者提供不同报表、利用违法违规手段粉 饰经营成果，操纵会计信息；三是有些财会 人员素质偏低，对新的知识学习不够；四是 一些外部监督力度不够，监督机制不够健全 。三、完善会计信息质量检查方法n 检查范

5、围不断扩展。十二年来，会 计信息质量检查工作的检查范围不断扩 展。从单纯的监督企业会计信息真实性 和完整性，扩展到监督注册会计师行业 执业质量；从以国有企业和国有控股企 业为主，扩展到民营企业、外资和行政 事业单位；从单纯的对单位的财务会计 报告和会计报表的检查，扩展到会计信 息质量与财政资金管理使用情况相结合 的综合性检查。组织方式不断完善。上下联动、各有分工、各负 其责的检查组织方式。使检查企业与检查会计师 事务所相结合。在检查企业时延伸抽查会计师事 务所，在检查会计师事务所时延伸检查企业，实 现监督效能最大化，提高了检查的效率和质量。检查方法不断创新。对检查名单、方案、 检查结果进行了公

6、告和公开，提升了会 计信息质量检查的公开度、透明度。 检查行为不断规范。各级财政部门依法 行政、依法检查的意识普遍提高，规范 检查程序，依法处理处罚,有效规避了 行政风险。 1、采取实地走访，加大检查前的调查力度 。采取同各相关部门座谈的方式，对被检查单位的业务情况进行了解，尽可能全面掌握被检查单位工作性质、收 支项目和财务状况等。 检查方法不断 完善n2、注重延伸检查和跟踪检查。对与部 门、单位有资金往来的二级单位进行延 伸检查，查明是否存在与有关单位串通 ，采取虚列支出、转移收入等手段在外 单位套取现金，违规列支等问题；对有 业务往来和关联关系的单位要对照经济 合同进行延伸检查。方法3、跟

7、踪回访、复查。跟踪回访是解决少数单位屡查屡犯的重要方法，是巩固会计信息质量检查成果的需要。发现整改措施不力、会计信息质量存在重大嫌疑的单位，则列为复查对象，重点复查。方法注重检查收入的完整性 会 计 信 息 质 量 检 查 应 重 点 关 注注重检查支出的合规 性和效益性 注重检查财产物资管 理的安全性 注重检查债权债务的 真实性 四、查帐的基本方法查账是指会计账簿的检查，对 会计凭证的检查，对财务报表 以及其他财务资料信息进行分 析，找出其异常和舞弊之处。查账人员具 有丰富的经验 和合理的查账 技巧来与舞弊 者斗智斗勇。查账依赖于“账”，也依 赖于“查”，账就是会计核 算资料的问题，查就是检

8、 查方法和技巧问题。祥查法四种 主要 操作 方法 抽查法顺查法逆查法盘点法其他 检查 方法 （一） 调节法对比法复算法审查收费、收入 项目范围、标准 其他 检查 方法 （二）审查往来 账户审查收入 收费票据审查签字手续 流转程序n对于做假账问题，前总理朱镕基曾要求 所有会计人员必须做到“诚信为本，操 守为重，坚持准则，不做假账”，破例 地先后3次为中国新成立的3所国家会计 学院题写了同样“不做假账” 的校训 。这原本是会计行业职业操守的“底线 ”可是五、如何辨别假账与真账n真账与假账的含义：n假账主要有假凭证、 假账簿、假报表等形 式，做假的常见手法 主要有：真账假做、 假账真做、偷桃换李 、

9、电脑作弊等形式。n1、伪造、篡改、不如实填写原始凭证n指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、 摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印 鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证 明经济业务的原始凭证。n如：某厂职工利用一张字迹模糊，只有小写 金额没有大写金额的发票，在金额50.12元前 添写1，改为150.12元，同时按150.12元添加 大写金额，在财务科顺利报销。（一） 常见的虚假会计凭证形式n又如伪造单据套取现金，私设小金库。单位以 购买某种物品为名，编造假发票，套取现金单 独存放，用于不当支出。n某炼油厂按规定应列支年度业务招待费为28万 元，但到当年6月底招待费实际支出额已达25万 元，

10、为了使年度招待费不超过28万元，厂领导 和会计人员便商定，以报销劳保用品为名套取 现金，用于招待费支出。随后，从劳保商店搞 来一张空白发票，自己编造了有关数据，填入 空白发票。n2、 白条顶库n所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规 凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监 督或偷漏税款的一种舞弊手段。n3、 取得虚假发票n这种虚假发票包括两种情况，一种是发票本身 是假的，另一种情况就是发票所记载的内容是 虚假的。n4、自制假单据、虚开发票n虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额 上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数 量、日期等，以蒙混过关，便于报销。n5、账证不符n6、账表不符n7、

11、记账凭证账户对应关系不正常n8、虚构经济业务，编造虚假记账 凭证n9、假账真做 会计账簿中常见的一些虚假情况主要发生 在记账、算账、转账、结账、报账等过程 中，主要有涂改账目、恶意改账、做假账 、不正当挂账、业务不入账、账账不符、 账证不符、账表不符、抽动账页、毁灭账 簿记录、提前结账等办法。下面我们就从 十个方面来具体阐述（二） 会计账簿中常见的虚假情况1、涂改、销销毁、损损坏账账簿n同类似涂改凭证的方法来篡改有关账簿， 有的则故意制造事故，造成账簿不慎被毁 的假相，以达到掩盖不法行为的目的。 n例如，某税务机关决定对某企业进行税务 稽查时，该企业却发生了火灾，烧毁了部 分财务资料，事后经查

12、却发现，该企业想 借意外事故来掩盖其财务舞弊行为。2、不按规规定登账账n在登记账簿的过程中，不按照记账凭证的内容 和要求记账，而是随意改动业务内容，故意使 用错误的账户，使借贷方科目弄错，混淆业务 应有的对应关系，以掩饰其违法乱纪的意图。例如，某企业下属的几个业务部门在经营 上都实行了承包责任制，即年底完成公司所定 的任务，即可以作为提拔、晋升、发奖金的前 提条件。该企业一业务部经理在年底将近时， 眼看无法完成公司合同所定的任务，即私下找 主管该部门会计核算的会计人员，许以重金， 要求其在登账过程中作一些改动。3、 不正当挂账账n 挂账作假就是利用往来科目将经济业务未 结清到位挂在账上，或者将

13、有关资金款项挂在往 来上，待时机成熟再回到账中，以达到“缓冲” ，不露声色和隐藏事实真相之目的。n例如，稽查人员在查阅某企业账目时，发现该企 业12月份“商品销售收入”和“应收账款”账户 较以往各期发生额较大，经查阅明细帐，发现“ 应收账款”明细账中未作登记。稽查人员根据账 簿记录调阅有关记账凭证，发现有五张凭证内容 全部相同，n经审查，上述五张凭证均未附任何原始凭 证，虚列收入200万元，准备于下年初将上 述分录作销货退回处理。该企业承包人为 了在承包期内拿到承包奖金，虚增当期利 润，并采用挂往来账的手段掩盖其不法的 目的。4、 收入不入账账n 这类现象主要指隐匿收入，不报账、 不交公而 私

14、自占用。主要手段有：n1 对于罚没款、管理费等，不入账、不上交、私自 扣留。n2 对于销售货物或提供劳务收取的现金回扣和银行 存款，按应收账款长期挂账、伺机挪用或虚列支出套 出。n3 在销售货物、提供劳务，特别是出售账外废旧物 资时，采取少计价款，不开发票，不入账等方式直接 侵吞或设账外账。n4 在一些商业零售及服务企业，由于不是每笔业务 都开发票，票面金额则可能小于实收金额，按票面金 额报交收入，侵吞差额款项。5、 结账结账 作假n 这类手法主要是指单位在结账及编制报表的 过程中，通过提前或推迟结账、结总增列或结总 减列和结账空转等手法故意多加或减少数据，虚 列账面金额，或为了人为地把账做平

15、，而故意调 节账面数据，以达到不法目的。n例如，某企业申请银行贷款，但有多项指标不符 合贷款的有关规定，于是总经理与财务经理商量 之后，由财务部负责对本企业的账面进行一些“ 微调”，以达到银行贷款的条件，于是财会人员 便利用倒轧的方法，虚列利润，从报表入手至账 簿、凭证，调整企业所需的一系列数据。6、 账账账账 不符n 根据财务会计制度的规定，账簿与账 簿之间存在一定的勾稽关系，如总账与明 细账余额相等且余额方向一致；所有资产 总账余额与负债和权益总额必须相等，一 些单位由于会计核算不合规，债权、债务 长期不清理，加上会计人员对国家法律法 规和制度的学习理解不准确，账账不符的 现象仍然存在。7

16、、 账证账证 不符n 根据财会制度的规定，一切账簿记录都是根 据会计凭证登记的，会计凭证与会计账簿二者 之间应当完全相符。但现实生活中，会计账簿 与会计凭证不符，多记、少记、重记、漏记、 错记等造成会计信息虚假的情况时有发生。n如某企业的出纳人员和会计人员合谋，采用收 入现金时账簿金额小于收款凭证金额，付出现 金时账簿金额大于付款凭证金额，并同时少计 或多计相对应会计科目，不破坏会计平衡的手 法，来达到贪污现金的目的。8、 账实账实 不符根据国家财会制度的规定，有关存货 、货币、固定资产、债券等实物资产，其 账簿记录必须与实物保持一致。但账实不 符的情况却十分突出，有的有账无物、有 的有物无账，不按规定对资产进行盘点。 还有的账物不符，这种混乱的情势是非常 容易给一些不法分子有可乘之机。如某企业仓库保管员早已将库中的一些物 资私自盗卖，收入落入自己的口袋，而财会账 簿上这些物资却依然存在账上，在盘点时按损 耗处理，库管人员正是利用本企业这种较差的 内控制度，来