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1、国际税收Date1第四节 国际避税概论一、国际避税的含义 二、国际避税的成因 三、国际避税对经济的影响 四、国际避税的主要手段Date2一、国际避税的含义（一）避税的含义（二）国际避税的含义Date31避税与税收筹划正当避税：也可称节税或税收筹划，纳税人根据政 府的税收政策导向，通过其经营活动的事先安排和 纳税方案的优化选择，以减轻税收负担获得正当税 收利益的行为，。其特点是依法性，是法律所鼓励 的。不当避税：是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不 明确之处，通过其经营活动的事先安排，规避、减 少或延迟纳税义务的行为。其特点是不违法，但与 税收的立法精神和税收政策导向相违背。通常所说的避税是指后者
2、。（一）避税(tax avoidance )的含义Date4避税与偷税(tax evasion )Date5中华人民共和国税收征收管理法l第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销 毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者 不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒 不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴 应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税 款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的 ，依法追究刑事责任。Date6避税与偷税l行为发生的时间不同l采取的手段和行为的性质不同l对其的处理办法不同Date7（二）国际避税的含义l
3、国际避税：跨国纳税人利用国与国之间的税制 差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏 洞，在跨国经济活动中，通过种种不违法手段 ，规避或减少有关国家纳税义务的行为。Date8二、国际避税的主要成因l有关国家税收管辖权的差异l有关国家税率及税收负担水平的差异l有关国家涉外税收法规中的漏洞l国际税收协定的大量存在Date9三、国际避税对经济的影响l不仅影响有关国家的财政利益，而且影 响有关国家的主权利益l影响公平税负和市场经济条件下的公平 竞争l影响有关国家的宏观经济运行Date10四、国际避税的主要手段（一）避税性移居（二）改变公司组织形式（三）转让定价（四）资本弱化（五）滥用国际税收协定（六）利
4、用国际避税地Date111. 自然人移居住所迁移：纳税人把在高税国的住所迁移到低税国 ，改变其高税国的居民身份，逃避高税国行使居民 税收管辖权，减轻甚至免除其税负。税收难民：通过国际旅行、住在船上等方法，使其 在住所和停留时间上不成为任何一个国家的居民， 从而逃避居住国的居民管辖权。2. 法人移居通过法人住所的选择，避免成为高税国的法人居民 ，从而逃避高税国的居民税收管辖权。（一）避税性移居Date12（二）改变公司组织形式l通常作法：跨国公司到一国投资办厂，在生产初期的亏损阶段 ，以分公司的形式从事经营；进入正常盈利阶段后 ，改为建立子公司的形式。l避税原理：总、分公司与母、子公司的财务处理
5、不同，总、分 公司合并计税，母、子公司分别独立计税，跨国公 司因此选择有利的公司组织形式进行避税。Date13我国企业所得税法l第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时 ，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机 构的盈利。 Date14（三）利用转让定价转移利润避税1. 转让定价的概念2. 转让定价的主要表现形式3. 跨国公司利用转让定价转移利润的一般规律4. 跨国公司实施转让定价的目的5. 我国外商投资企业利用转让定价进行国际避税的特点Date15存在共同经济利益关系 的企业1.转让定价(transfer pricing)l概念：关联企业(associated enterprises)之间的
6、内部交易定价。通常不同于一般市场价格。国际转让定价(international transfer pricing)，即跨国公司集团内部交易的转让定价。Date162.跨国公司利用转让定价转移利润的一般规律销 售低 价销 售 高 价高税国甲 （35%） 母公司A低税国乙 （12.5%） 子公司BDate173.转让定价的主要表现形式l货物购销（货物价格）l贷款往来（贷款利率）l提供劳务（劳务费）l固定资产的购销或租赁（设备价款或租赁费）l无形资产的转让或使用（知识产权转让费或使用费）Date184.跨国公司实施转让定价的目的l税收目的进行国际避税，实现跨国集团整体税后利润最大化。l非税目的树立企
7、业形象占领国际市场绕过外汇管制规避汇率风险降低关税影响Date195.我国外商投资企业利用转让定价进行国际避税的特点逆向避税：指跨国公司为了整体利益的需要，追求全球范围内利润的最大化和成 本的最低化，利用发展中国家的税收优惠措 施把利润从低税负区转移到高税负区的这种 避税。 Date20（四）资本弱化(thin capitalization)l含义：在公司的资本结构中,降低股本的比重，提高贷款 的比重。l避税原理：利息和股息的税务处理不同，利息可以在所得税前 列支，股息为所得税后分配，因此使资本弱化成为 一种避税手段。Date21举例：假定投资收益同为100万元A国税率30% 子公司A l股本
8、融资情况下：所得税=10030%=30税后利润=100-30=70假定税后利润全部分配l债务融资情况下：100万元利息支出税前扣除应税利润=0所得税=0免征利息预提税B国税率20% 母公司B所得税=7020%=14 假定无税收抵免A、B总体税负=30+14=44所得税=10020%=20 不存在抵免问题A、B总体税负=20股息利息Date22（五）滥用国际税收协定l含义第三国居民通过一定的手段，获取其他两个协定 缔约国居民才能享受的该两国税收协定待遇的行 为。（两国间税收协定中提供的税收优惠待遇只适用于该两国 居民，第三国居民本不应享受。）l基本手段第三国（非缔约国）居民在缔约国一方设立完全
9、受其控制的子公司,即“导管公司”。Date23“导管公司”(conduit company) ：第三国居民为了利用非居住国税收协定达到避税之目的，而在该协定缔约国一方成立的完全受其控制的子公司。该子公司作为缔约国的居民公司可以享受缔约国税收协定中的税收优惠待遇，再通过母子公司关系把受益传递给该第三国居民，从而使该第三国居民间接地得到缔约国税收协定的好处。目的：第三国居民滥用其他两国之间的税收协定，主要是为了规避有关国家的预提税。Date24（六）利用避税地并结合其他手段1.避税地的概念及类型2.利用避税地进行国际避税的主要形式3.避税地的基本特征4.主要避税地简介Date251.避税地（避税港
10、）(tax haven)的概念及类型l没有所得税或一般财产税的国家和地区；l所得税或一般财产税的税负远远低于国际一般 负担水平的国家或地区；l对某些经济活动领域，特别是对离岸经济活动 给予特殊的减免税优惠的国家或地区（离岸中 心）。Date26离岸中心与避税地l离岸中心(offshore center):给外国投资者在本地成立但从事境外经营的公司提 供特别优惠，使其借以得到更大经营自由的国家或 地区。离岸中心与避税地往往是合一的。l离岸公司(offshore companies):外国投资者在本地成立但单纯从事境外经营业务，不进行本地 业务的公司。Date272.利用避税地进行国际避税的主要形
11、式l在避税地设立受其控制的子公司，并通过该 子公司的离岸经济活动，结合转让定价手段 ，将避税地境外的所得和财产汇集在该子公 司名下，从而减轻或逃避所得或财产真实所 有人居住国的所得税或财产税。该子公司被 称为 “基地公司”。Date28跨国纳税人通过虚构避税地基地公司营业 并利用转让定价进行国际避税高税国甲国A公司高税国乙国B公司避税地 基地公司C实际销售业务虚构销售低 价虚构销售高 价A、B、C为关联公司Date29基地公司(base company)l概念在避税地设立而实际受外国股东控制的公司。其全 部或主要经营活动在避税地境外进行。l目的跨国公司在避税地设立基地公司的目的是通过该公 司的
12、离岸经济活动，结合转让定价手段，将避税地 境外的所得和财产汇集在该公司账下，从而实现国 际避税。Date30l主要类型中介贸易公司离岸金融公司控股公司信托公司自保险公司基地公司(base company)Date31避税地控股公司的基地公司作用避税地 控股公司高税A国母公司D国子公司孙公司C国子公司B国子公司孙公司再投资股息股息利息股息 特许权使用费股息利息Date323.避税地的基本特征无所得税，或所得税税率很低，或存在特别的税收优惠；纯避税地与外国一般没有税收协定；国小民寡，缺乏经济赖以发展的自然资源；几乎全部是发达国家的领地或前殖民地，在地理位置、法 律渊源、语言文化等方面靠近经济发达国
13、家；无太大的财政支出需要，如无庞大的国防开支；政局稳定、交通通讯便利、经济自由；多无外汇管制，对汇出资金不进行限制；具有严格的商业和金融的保密规定；经济多以旅游和金融服务为主。Date33mapDate344.主要避税地简介 (http:/) l不征收所得税的国家和地区巴哈马(Bahamas)开曼群岛(Cayman Islands)-世界最大的离岸金融中心百慕大(Bermuda) -自保险公司数量世界第一安圭拉岛(Anguilla)安道尔(Andorra)瓦努阿图(Vanuatu)瑙鲁(Nauru)Date35l低税率或对离岸业务有特别优惠的国家 和地区巴拿马(Panama)-单一来源地税收管
14、辖权巴巴多斯(Barbados)-鼓励离岸经济英属维尔京群岛(the British Islands)荷属安第列斯(the Netherlands Antilles)阿鲁巴(Aruba)列支敦士登(Liechtenstein)卢森堡(Luxembourg)中国香港地区Date36巴哈马(Bahamas)l位于加勒比海，离美国佛罗里达50英里；l面积13935k,人口285000，人均GDP12000美元；l主要产业：金融服务和旅游业，年游客400万；l税收：没有所得税、资本利得税、预提税、增值税、 销售税；l主要收入：注册费工薪税（税率8.8%，雇主5.4%，雇员3.4%）不动产税(1-3%超
15、额累进）Date37开曼群岛(Cayman Islands)l位于加勒比海；l面积259k,人口33600；l主要产业：旅游业产值占GDP70%，其次是金融服务；l税收：除印花税、关税外，没有其他税收；l外汇：没有外汇交易限制；l目前是世界上最大的离岸金融中心，第二大自保险基 地；l目前有3万家公司在此注册，有600家银行、450家保险公司；l两个国际机场可直通美欧主要城市Date38百慕大(Bermuda)l位于大西洋中部，距离美国1000km;l面积53k,人口62000，人均GDP34300美元；l主要产业：金融业产值占GDP60%，年游客50万；l自保险公司数量世界第一；l税收：没有所
16、得税、资本利得税、增值税、销售税、财 产税；l主要收入：关税工薪税（税率12%，雇主7.5%，雇员4.5%）土地税、遗嘱印花税、赌博税、离境税、旅馆税。Date39安道尔(Andorra)l位于法国和西班牙之间；l面积467k,人口65000，人均GDP20000美元；l主要产业：旅游业产值占GDP80%，其次是畜牧和烟草；l税收：没有所得税、预提税、资本利得税、增值税、关 税、遗产和赠与税；l主要收入：营业执照费、年注册费；烟草、酒、汽车等销售税；工薪税（税率18%，雇主13%，雇员5%）税率很低的市政捐、财产所有权税、租金税、财产获得税。Date40巴拿马(Panama)l位于中美洲；l面积75990k,人口2778526，人均GDP8000美元 ；l实行单一来源地税收管辖权；l主要税收所得税：30%、34%两档税率；股息预提税：
