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1、第八章第八章 流动负债流动负债Liquid LiabilityLiquid Liability债 负 动 流负债概述金额肯定的流动负债取决于经营成果的 流动负债流动负债在资产负债表 上的列示第一节第一节 负债的概述负债的概述一、负债的确认与特点一、负债的确认与特点 （一）负债的确认（一）负债的确认 （二）负债的特点（二）负债的特点 二、负债的分类二、负债的分类 （一）流动负债（一）流动负债1、流动负债的概念及内容2、流动负债的特点（二）非流动负债（二）非流动负债非流动负债的概念及内容需要注意的是：流动负债与非流动负债的区别并 不是绝对的。负债按其偿还方式还可以分为以货币性资产偿 还的负债和以非
2、货币性资产或劳务偿还的负债。 三、流动负债的分类三、流动负债的分类 （一）应付金额肯定的流动负债（一）应付金额肯定的流动负债 （二）应付金额视经营情况而定的流（二）应付金额视经营情况而定的流 动负债动负债四、流动负债的计价四、流动负债的计价我国会计准则基本准则规 定负债可按历史成本、重置成本、现值 和公允价值等计量。由于流动负债偿还期限短，其现值 与流出量的差异很小，因此，流动负债 一般不要求以现值来计价。在会计实务 上，按照重要性原则，流动负债一般按 照业务发生时的金额即未来应付的金额 人账。如果负债已经发生而数额需要预 计确定的，则应当合理预计，待实际数 额确定后，再进行调整。 第二节第二
3、节 金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债一、短期借款一、短期借款（一）短期借款的概念（一）短期借款的概念（二）短期借款账户的设置（二）短期借款账户的设置短期借款偿还的短期借款 取得的短期借款本金数额 本金数额余：尚未偿还的短期借款的本金数额 （三）短期借款的会计处理（三）短期借款的会计处理1、取得短期借款的处理企业借入的各种短期借款，应借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户2、短期借款利息的计算及处理企业对于短期借款的利息，一般是作为财务费用计入当期损益。（1）短期借款的利息按期支付（按季或半年支付）或者在借款到期时连同本金一起支付。如果数额较大，可以采用预提的方法，按月计提计入财务费用。
4、（2）短期借款的利息按月支付，或者在借款到期时连同本金一起支付，但其数额较小，可以直接计入财务费用。（3）归还短期借款的处理借：短期借款（借款本金）应付利息 或财务费用贷：银行存款二、应付票据二、应付票据（一）应付票据的概念（一）应付票据的概念（二）应付票据账户的设置（二）应付票据账户的设置应付票据支付票据的款项 开出并承兑汇票的面值尚未到期的商业汇票的票面金额（一）（一） 带息应付票据带息应付票据 带息应付票据应付利息的处理方法（1）按月计提利息（2）发生时列支（3）年末计算应付利息举例见P 【例2】 需要注意的是：如果企业是上市公司，则中期 期末即6月30日票据利息费用的处理方法与年 末相
5、同。2、不带息应付票据（1）票据面值所记载的金额不含利息。可以按应付票据面值记账。 （2）面值中已包含了一部分应计利息，只不过在应付票据上未注明利率。举例见P 【例3】 需要注意的是：采用这种核算方法会高估所购财产物资的价值。但由于我国目前应付票据主要为不带息票据，而且此种核算方法比较简单，因此，目前我国企业多数采用这种方法。三、应付账款三、应付账款（一）应付账款的概念（一）应付账款的概念（二）应付账款的入账时间（二）应付账款的入账时间（三）应付账款入账价值的确定（三）应付账款入账价值的确定1、总价法2、净价法需要注意的是：在我国会计实务中，对应付账 款一般采用总价法进行核算。（四）应付账款的
6、账户设置（四）应付账款的账户设置应付账款偿还的应付账款，开出 购买物资、接受劳务等商业汇票抵付应付账款 发生的应付未付的款项的款项，或冲销无法支付的应付账款尚未偿还的 应付账款（五）应付账款的账务处理（五）应付账款的账务处理1、总价法2、净价法举例见P 【例4】 三、预收账款三、预收账款（一）预收账款的概念（一）预收账款的概念（二）预收账款的核算方法（二）预收账款的核算方法1、单独设置“预收账款”账户进行核算预收账款发出商品或提供劳务后予 预收账款数额和购货方以冲销的预收账款数额和 补付货款或劳务款的数额退回购货方多付货款或劳务款的数额已预收账款但尚未向购货方发货或 提供劳务的数额注意：“预收
7、账款”如有借方余额，其性质应为债权2、不单独设置“预收账款”账户进行核算，而将其通过“应收账款”账户进行核算两种方法的核算举例见P 【例5】 五、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的概念和组成内容 1、职工薪酬的概念职工薪酬，是指企业为获得职工 提供的服务而给予各种形式的报酬以及 其他相关支出。具体指职工在职期间和 离职后提供给职工的全部货币性薪酬和 非货币性薪酬。 2、职工薪酬的组成内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费 ； （3）社会保险费 ； （4）住房公积金 ； （5）工会经费和职工教育经费 ； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与
8、获得职工提供的服务相关的支出。 （二）应付职工薪酬的确认和计量1、应付职工薪酬的确认 （1）职工薪酬的确认时间 （2）职工薪酬的确认原则 企业在具体确认应付职工薪酬时应分别下列 三种情况： 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬， 应计人产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产开发成本负担的职 工薪酬，应计人建造固定资产或无形资产的成本；上述两项之外的其他职工薪酬，应计人当期 损益。2 2、应付职工薪酬的计量应付职工薪酬的计量 （1 1）货币性职工薪酬）货币性职工薪酬对于国家或经批准的企业年金计划规定了对于国家或经批准的企业年金计划规定了 计提基础和计提比例的项目，计提基础和计提比例的项目，比
9、如：比如：各类社会各类社会 保险和住房公积金保险和住房公积金，企业应按照国务院、所在，企业应按照国务院、所在 地政府或企业年金计划规定的计提标准计量应地政府或企业年金计划规定的计提标准计量应 付职工薪酬（社会保险费、住房公积金）义务付职工薪酬（社会保险费、住房公积金）义务 ，并同时将其计入成本费用；，并同时将其计入成本费用；对于工会经费和对于工会经费和 职工教育经费，职工教育经费，企业一般应按照职工工资总额企业一般应按照职工工资总额 的一定比例作为计提标准，计量应付职工薪酬的一定比例作为计提标准，计量应付职工薪酬 （工会经费、职工教育经费）义务，并同时将（工会经费、职工教育经费）义务，并同时将
10、 其计入成本费用。其计入成本费用。 企业在确认应付职工薪酬金额时，对于国家企业在确认应付职工薪酬金额时，对于国家 没有明确规定计提基础和计提比例的，没有明确规定计提基础和计提比例的，应当根应当根 据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当 期应付职工薪酬，并将其计入成本费用。期应付职工薪酬，并将其计入成本费用。 （2 2）非货币性职工薪酬）非货币性职工薪酬企业向职工提供的非货币性职工薪酬，企业向职工提供的非货币性职工薪酬， 应按以下三种情况进行计量：应按以下三种情况进行计量： 企业以其自产产品作为非货币性福企业以其自产产品作为非货币性福 利发放给职工利发放
11、给职工 ；将企业拥有的房屋等资产无偿提供 给职工使用或租赁住房等资产供职工无 偿使用； 向职工提供企业支付了补贴的商品 或服务 （三）解除劳动关系补偿即职工辞退福（三）解除劳动关系补偿即职工辞退福 利的确认与计量利的确认与计量 1、解除劳动关系补偿即辞退福利的 确认 2、解除劳动关系补偿即辞退福利的 计量因辞退计划中职工有无选择权而有 所不同 （四）应付职工薪酬帐户的设置（四）应付职工薪酬帐户的设置应付职工薪酬企业按照有关规定向职工 企业按职工提供服务 支付的各种职工薪酬的部门 和受益对象所确认的因解除与职工的劳动关系 各种职工薪酬向职工给予的补偿 企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿 余：企
12、业应付职工薪酬的结余数额。 在该帐户下还应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住 房 公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退 福利”、“股份支付”等设置明细账户进行明细分类核算。（五）应付职工薪酬的会计处理1、工资（1）帐户设置应付职工薪酬工资本期实际支付的工资 本月应分配的工资费用数额和应从应付工资中扣还的各种款项余：多付的预付工资 余：少付的应付工资数额 数额（2 2）工资结算和分配的账务处理）工资结算和分配的账务处理企业签发现金支票，提取现金以备 发放工资。以现金实际支付职工工资。结转各种代扣款项。月末进行工资费用的分配。举例见P 【例6 】2 2
13、、职工福利、职工福利职工福利费是企业准备用于企业职工个人福利方面职工福利费是企业准备用于企业职工个人福利方面 的未付费用。职工福利费主要是尚未实行分离办社会职能的未付费用。职工福利费主要是尚未实行分离办社会职能 或主辅分离、辅业改制的企业。或主辅分离、辅业改制的企业。职工福利费的核算是通过职工福利费的核算是通过“应付职工薪酬一职工福利应付职工薪酬一职工福利 ”账户进行的账户进行的。3、社会保险费和住房公积金企业应在“应付职工薪酬”账户下设置“社会保险费 ”和“住房公积金”明细帐户，核算社会保险费和住房公 积金的提取和缴纳情况。（1）由职工个人负担的，属于职工工资总额的组成部 分。（2）由企业负
14、担的社会保险费和住房公积金， 应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资 的一定比例计提，并按照规定的用途进行分配， 4 4、工会经费和职工教育经费、工会经费和职工教育经费应在应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户下设置账户下设置“工工 会经费会经费”和和“职工教育经费职工教育经费”明细帐户核算明细帐户核算 工会经费和职工教育经费的提取和使用情况工会经费和职工教育经费的提取和使用情况 。5 5、非货币性福利、非货币性福利企业为了核算非货币性福利的支付与分企业为了核算非货币性福利的支付与分 配情况，应在配情况，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户下设置账户下设置 “非货币性福利非货币性福利”明细
15、帐户。明细帐户。 （1 1）企业以其生产的产品或外购商品作为非）企业以其生产的产品或外购商品作为非 货币性福利提供给职工货币性福利提供给职工举例见举例见P P 【例例 7 7】 （2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使 用或租赁住房等资产供职工无偿使用。举例见P 【例8 】 （3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务， 比如企业以低于成本的价格向职工出售住房，以低 于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务等。需要说明的是：企业以补贴后的价格向职工提供 商品或服务，属于非货币性福利，与企业直接向职 工提供购房补贴不同 。举例见P 【例9】6、解除劳动关系补偿即辞退福利为了核算解除劳动关系补偿即辞退福利的提 取和支付情况，企业应在“应付职工薪酬”账户下 设置“辞退福利”明细帐户。 六、应付利息六、应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利应付利息核算企业按照合同约定应支付的利 息，包括企业各种借款、债券等应支付的利息。企息，包括企业各种借款、债券等应支付的利息。企 业应当设置业应当设置“应付利息应付利息”账户进行核算，同时应按账户进行核算，同时应按 债权人设置明细帐户进行明细核算。债权人设置明细帐户进行明细核算
