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1、会计学基础第八章会计记录（上）分录记录第八章 会计记录（上） 分录记录1会计学基础第八章会计记录（上）分录记录本章主要内容会计记录的基本程序 1会计凭证 2企业基本经济交易与事项的会计分录 32会计学基础第八章会计记录（上）分录记录第一节 会计记录的基本程序l 分录记录 F经济交易与事项发生后，会计人员对其进行会计确认与计量 ，并将其结果编制成会计分录的过程 F对经济交易与事项的确认和计量结果进行的初步记载 l 账户记录 F在账户（账簿）中按借贷记账法系统地记录各项经济交易与 事项的过程（主要表现为登记分类账簿） F会计记录基本程序的第二步，会计记录的核心内容 3会计学基础第八章会计记录（上）
2、分录记录4会计学基础第八章会计记录（上）分录记录第二节 会计凭证 2.1 会计凭证的含义与种类 2.2 原始凭证 2.3 记账凭证5会计学基础第八章会计记录（上）分录记录2.1 会计凭证的含义与种类l会计凭证的含义 F会计凭证是用来记载经济交易与事项的具体内容、 作为会计记录依据的书面证明文件 F原始凭证是由经济交易或事项的经办人员填制或取 得的，是编制会计分录的依据；记账凭证是会计人 员根据所取得的原始凭证填制，是登记账户的依据 。 l会计凭证的种类 F按填制程序和功能不同，会计凭证分为原始凭证和 记账凭证两类 6会计学基础第八章会计记录（上）分录记录2.2 原始凭证l 原始凭证的含义 F在
3、经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经 济交易与事项具体内容的证据或凭证 l 原始凭证的功能 F证明经济交易或事项的发生 F编制记账凭证的依据 l 原始凭证的审核 F审核原始凭证所记载的经济交易活动是否合法、合理 F审核原始凭证的内容是否真实和准确 F审核原始凭证的填制是否符合规定的要求 7会计学基础第八章会计记录（上）分录记录发发 货货 票 购货单 位： 年 月 日 编号：名 称规 格单位 数 量单 价金 额合计人民币（大写 ）入 库库 单单 单位： 年 月 日 仓库： 产品名称规格及型号计量单 位入库数量单 价金 额车间车间 主任： 统计员统计员 ： 保管员员 8会计学基础第八
4、章会计记录（上）分录记录限 额额 领领 料 单单 领料单位： 用 途： 年 月 发料仓库 ：材 料 编编 号材料 类类 别别材料 名称规规格 型号计计量 单单位数 量单单 价金额额请领请领实发实发供应应部门负责门负责 人： 生产计产计 划部门负责门负责 人： 月 日数量领领料人发发料 人扣除代用数 量退 料限 额额 余 数请请 领领实实 发发数量收料 人退料 人9会计学基础第八章会计记录（上）分录记录增值税专用发票 开票日期 ：29315 10会计学基础第八章会计记录（上）分录记录2.3 记账凭证l 记账凭证的含义 F记账凭证是一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、 归类并作为过账（记账）
5、依据的会计凭证 F在记账凭证中，必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账 金额等会计分录的基本内容 l 记账凭证的种类 l 记账凭证从与货币资金的关系出发将经济交易或事项划分 为： F收款凭证 F付款凭证 F转账凭证实务中，也可不区分收、付、转记账凭证， 而采用通用格式的记账凭证。11会计学基础第八章会计记录（上）分录记录收款凭证的格式方便查找，防止散失、抽换。库存现金或者银行存款明确责任便于核查 12会计学基础第八章会计记录（上）分录记录付款凭证的格式库存现金或者银行存款13会计学基础第八章会计记录（上）分录记录转账凭证的格式14会计学基础第八章会计记录（上）分录记录通用记账凭证的格式15会计
6、学基础第八章会计记录（上）分录记录记账凭证的填制方法 记帐凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇 总表填制的。由于记账凭证反映的经济内容不同， 其种类、格式和填制方法也有所不同。其填制程序 ： （1）审核原始凭证。 （2）据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表记 录的经济内容，按照会计制度的规定，运用复式记 帐方法，确定应借、应贷会计科目和金额。 （3）按照记帐凭证的内容、格式、及填制方法， 填制记帐凭证。 （4）记帐凭证审核后，交记帐人员记帐。16会计学基础第八章会计记录（上）分录记录记帐凭证分收款凭证、付款凭证和转帐凭证，由于反映经济业 务的内容不同，因此其格式和填制方法也有所不同。实际工
7、作 中，收款凭证、付款凭证、转帐凭证往记帐凭证分收款凭证、 付款凭证和转帐凭证，由于反映经济业务的内容不同，因此其 格式和填制方法也有所不同。实际工作中，收款凭证、付款凭 证、转帐凭证往往分别采用不同的颜色加以区别。其填制方法 ： 收款凭证左上方“借方科目”由填写“银行存款”或“现金”科目， 收款凭证上方的年月日应按照编制凭证的日期填写。右上方为 记帐凭证的编号，应分别按“银收字第1号”、“现收字第1号”顺 序编起，不得漏号、重号、错号，一般每月重编一次。“摘要” 栏填写经济业务的简短说明。“贷方科目”填写与“银行存款”或 “现金”相对应的会计科目。各贷方科目的金额应填入本科目同 一行的“金额
8、”栏中。合计行的金额表示借方科目“银行存款”或 “现金”的金额。“过帐”栏应注明计入分类帐或日记的页码，或 以“”代替，表示已记帐。附件张数应按独立的原始凭证计算 填列。17会计学基础第八章会计记录（上）分录记录付款凭证是根据有关“银行存款”或“现金”的付款业务的原始 凭证填制的，其方法和收款凭证基本相同。 对于现金和银行存款之间以及各种银行存款之间相互划转业 务，收、付款凭证可按以下两种方法填列。 第一种方法是同时填写两张记帐凭证。如从银行提取现金， 根据这项经济业务的原始凭证，同时填制银行存款的付款凭 证和现金的收款凭证，记帐时，都不记入对方帐户，即：根 据银行存款付款凭证只记“银行存款”
9、帐户，不记“现金”帐户 ；同时根据现金收款凭证，只记“现金”帐户，不记“银行存 款”帐户。 第二种方法是只填制一张付款凭证。如将现金存入银行，根 据这项经济业务的原始凭证，只填制一张付款凭证。记帐时 ，根据该凭证同时记入“现金”和“银行存款”帐户。这种方法 不仅可以减少记帐凭证的编制，而且可以避免重复记帐。18会计学基础第八章会计记录（上）分录记录转帐凭证的“摘要”栏应简单填写经济业务内容，“会计科目” 应分别填列应借、应贷的一级科目和二级科目。同时，在相 应的金额栏填列应借科目的借方金额和应贷科目的贷方金额 。“借方金额”合计与“贷方金额”合计相等。 填写附件的张数。附件张数以独立的原始凭证
10、计算填列，如 果一张原始凭证需要编制几张记账凭证时，应将原始凭证附 在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有原 始凭证的记账凭证的编号，以便查阅和核对。如一张原始凭 证所列的收支内容需要几个单位共同负担时，应将其他单位 负担的部分，开具“原始凭证分割单”，并将分割单附于记账 凭证之后，作为附件。 在实际工作中，收付款业务较少的中、小企业，可以采用通 用的记帐凭证代替收、付、转帐凭证，这种凭证的格式和填 制方法与转帐凭证相同。19会计学基础第八章会计记录（上）分录记录记帐凭证的审核 为了使记帐凭证符合记帐的要求，正确反映经济业务的内容 ，记帐前必须由专人对记帐凭证进行审核，审核的主要内
11、容 是： （1）记帐凭证是否附有原始凭证；原始凭证张数与记帐凭 证所列附件张数是否相符；所附原始凭证的经济业务内容与 记帐凭证是否相符；两者金额合计是否相等。 （2）记帐凭证中所列应借、应贷的会计科目和金额是否正 确，对应关系是否清楚。 （3）记帐凭证中所列项目是否填写完整，有关人员的签章 是否齐全。 记帐凭证审核过程中，发现错误应查明原因，按照规定方法 及时更正。只有经过审核无误的记帐凭证才能作为记帐的依 据。20会计学基础第八章会计记录（上）分录记录第三节 企业基本经济交易与事项 的会计分录 l3.1 筹资交易 l3.2 投资交易 l3.3 生产经营交易与事项 l3.4 其他经济交易与事项
12、 21会计学基础第八章会计记录（上）分录记录3.1 筹资交易3.1.1 筹资交易的主要内容 3.1.2 筹资交易涉及的主要账户 3.1.3 筹资交易的记录22会计学基础第八章会计记录（上）分录记录3.1.1 筹资交易的主要内容l企业的筹资交易主要包括以发行股票等方 式吸收投资、从银行及其他金融机构借款 和发行公司债券等业务。 l股权筹资 F吸收现金、非现金资产投资 F发行股票 l债务筹资 F向金融机构借款 F发行公司债券23会计学基础第八章会计记录（上）分录记录3.1.2 筹资交易涉及的主要账户l实收资本（股本） l资本公积 l短期借款 l长期借款 l财务费用 l24会计学基础第八章会计记录（
13、上）分录记录3.1.3 筹资交易的记录经济交易会计分录股东投资 发行股票借：银行存款等贷：股本资本公积银行借款借：银行存款贷：短期借款/长期借款支付利息借：财务费 用贷：银行存款偿还借款借：短期借款/长期借款贷：银行存款25会计学基础第八章会计记录（上）分录记录例1：大华公司增资扩股，委托券商长飞证券公司发 行A股股票2000万股，该股票每股面值1元，发行价 格每股2.5元。根据协议，券商按照发行收入的2收 取手续费，并从发行收入中扣除。2007年8月1日股 票发行完毕，该公司的股金已存入银行。 这笔业务发生，使银行存款增加的同时，也使实收资 本和资本公积增加。 发行收入为20002.5（1-
14、2）=4900万元 计入资本公积的数额为4900-2000=2900万元 借：银行存款 49 000 000贷：实收资本 20 000 000资本公积 49 000 00026会计学基础第八章会计记录（上）分录记录例2： 大华公司为A、B、C三家公司共同等额出资成立的生 产企业，按协议，A公司以一条自动生产设备投资入股。5日 ，大华公司的固定资产增加105万元。同时，由于投资规定 的各方投入资本限额为100万元，生产线的实际价值超过投 入资本限额的部分为资本溢价，因而，该项交易也使得大华 公司的资本公积金增加5万元。 借：固定资产 1050000贷：实收资本 1000000资本公积 50000 例3：2007年8月1日，大华公司向市建设银行借入为期一 年的短期借款96万元，年利率为5。 借：银行存款 960000贷：短期借款 960000
