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1、第五章 企业所得税和个人所得税法律制度【考情分析】: 年均分值1520分，各种题型均可出现。 【教材结构】 第一节 企业所得税第二节 个人企业所得税 【内容精讲】 【知识点】纳税人【考情分析】掌握（一）纳税人我国境内的企业和其他取得收入的组织。【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。以上投资人以其个人资产对公司承担无限责任。（二）分类属人+属地（三）纳税义务类型 判定标准居民企业在中国境内成立。（属人）照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内（属地）非居民企业（属地）实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境
2、内所得（一）基本规定企业类型纳税义务居民企业（属人）来源于中国境内、境外的所得（25% ）非居民企业（属地）设立机构、场所（25%）所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得（属地）发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得（属地）未设立机构、场所来源于中国境内的所得（属地）（20%实际10%）设立机构、场所，但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系【考题判断题】（2013年）根据企业所得税法律制度的规定，居民企业就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税，非居民企业仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（ ）正确答案答案解析非居民企业境内设立机构、场所的，应当就所设机构、场所取
3、得的来源于境内的所得，及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。【考题单选题】（2014年）下列不应缴纳企业所得税的是（ ）。A.社会团体 B.合伙企业C.事业单位 D.民办非企业单位正确答案B答案解析企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税义务人，不缴纳企业所得税。【考题多选题】（2016年考生回忆）根据企业所得税法律制度的规定，下列依照中国法律、行政法规成立的公司、企业中，属于企业所得税纳税人的有（ ）。A.国有独资公司 B.合伙企业C.个人独资企业 D.一人有限责任公司正确
4、答案AD答案解析合伙企业、个人独资企业不属于企业所得税的纳税人。（四）所得“来源”地（判断收入来源于境内还是境外的依据）所得来源销售货物交易活动发生地提供劳务劳务发生地 转让财产 不动产转让所得 “不动产”所在地 动产转让所得 “转让”动产的企业或机构、场所所在地 权益性投资资产转让所得 “被投资企业”所在地 股息、红利等权益性投资 “分配”所得的企业所在地 利息、租金、特许权使用 费 “负担、支付所得”的企业或者个人的的机构、场所所在地、住所地确定【考题多选题】（2015年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于所得来源地的确定，正确的有（ ）。A.销售货物所得，按照交易活动发生地确定B.不
5、动产转让所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定正确答案AC答案解析不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。【考题单选题】（2015年）根据企业所得税法律制度的规定，关于确定来源于中国境内、境外所得的下列表述中，不正确的是（ ）。A.提供劳务所得，按照劳务发生地确定B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D.
6、转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定正确答案D答案解析不动产转让所得按照不动产所在地确定。【考题单选题】（2015年）根据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民企业的是（ ）。A.根据我国法律成立，实际管理机构在中国的丙公司B.根据外国法律成立，实际管理机构在我国的甲公司C.根据外国法律成立且实际管理机构在国外，在我国设立机构场所的D.根据我国企业法律成立，在国外设立机构场所的正确答案C答案解析非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。三、税率 【大纲
7、要求】掌握【注意】至2017年12月31日，年应纳税所得额30万元以下的小微企业，其应纳税所得额按50%计算。税率适用对象25%居民企业在中国境内设立机构场所且取得所得与所设机构场所有实际联系的非 居民企业 20%在中国境内未设立机构、场所的非居民企业（20%实际10%）虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系 的非居民企业（20%实际10%） 优惠 税率10% 执行20%税率的非居民企业15%高新技术企业设在西部地区，以鼓励类产业目录项目为主营业务，主营业务收 入占总收入70%以上的企业20% 小型微利企业（20%实际10%）知识点四、应纳税所得额（）【大纲要求】掌握应纳
8、税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损间接法：应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目金额【知识点】三、增值税税率和征收率1.销售货物收入时间（1）托收承付：办妥托收手续时；（2）预收款：发出商品时；（3）需要安装和检验：购买方接受商品及安装和检验完毕时；（4）安装程序比较简单：发出商品时；（5）支付手续费方式委托代销：收到代销清单时1.销售货物收入金额（1）售后回购：符合：销售商品售价确认；回购商品按购进商品处理。不符合：收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的差额在回购期间确认利息费用；（2）商业折扣：扣除商业折扣后的金额；（3）现金折扣：扣除现金折扣前的金额确认，现金折扣
9、实际发生时作为财务费用扣除；（4）销售折让：发生当期冲减当期销售收入；（5）以旧换新：销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理补充知识：售后回购交易是一种特殊形式的销售业务，它是指卖方在销售商品的同时，与购货方签订合同，规定日后按照合同条款（如回购价格等内容），将售出的商品又重新买回的一种交易方式。如果卖方承诺在销售商品后的一定时期内回购，如果合同规定回购价以回购当日的市场价为基础确定，确认销售收入，如果回购价已在合同中明确，不应该确认收入。【例】2009年1月1日，一般纳税人甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17
10、万元。该商品成本为80万，商品已发出，款项已收到。协议规定，甲公司应在2009年5月31日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。不考虑其他相关税费。【分析】由于售后回购交易属于融资交易，原则上，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间接期计提利息，计入财务费用。账务处理如下：（1）1月1日发出商品时：借：银行存款 1170000贷：其他应付款 1000000应交税费一一应交增值税（销项税额） 170000同时结转成本：借：发出商品 800000贷：库存商品 800000由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用， 并直接计入当期财务费
11、用。本例中由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用。1月至5月，每月应计提的利息费用为20000（100000520000）元。借：财务费用 20000贷：其他应付款 20000（2）5月31日，甲公司购回商品时，增值税专用发票上注明商品价款110万 元，增值税额18.7万元。借：财务费用 20000贷：其他应付款 20000借：库存商品 800000贷：发出商品 800000借：其他应付款 1100000应交税费应交增值税（进项税额）187000贷：银行存款 12870003、转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得 的收入。2.提
12、供劳务完工百分比法。3.转让财产按从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认。4.股息、红利等权益性投资收益：被投资方作出利润分配决定日期确认收入。5.利息收入 按合同约定的债务人应付利息的日期确认。6.租金收入按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入实现。租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。7.特许权使用费收入：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期 确认。8.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。9.其他收入：包括企业资产溢余收入、逾
13、期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。10.分期收款销售货物：按照合同约定的收款日期确认11.企业委托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。12.产品分成：分得产品的日期确认；收入额按产品的公允价值确定。13.非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。【考题多选题】（201
14、5年）根据企业所得税法律制度规定，以下属于转让财产收入的有（ ）。A.转让股权收入 B.转让固定资产收入C.转让土地使用权收入 D.转让债权收入正确答案ABCD答案解析转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。四个选项均属于转让财产收入。【考题单选题】（2013年）以下符合企业所得税确认收入实现时间的是。A.销售商品采用托收承付方式的，在签订合同时确认B.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售时确认C.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认D.销售商品需要安装，在商品发出时确认正确答案C答案解析托收承付的，于办妥托收手续时确认收入；支付手续费
15、方式委托代销的，收到代销清单时确认收入；需要安装和检验的，购买方接受商品及安装和 检验完毕时确认收入。【考题判断题】（2015年）企业为促进商品销售，给予购买方的商业折扣应按扣除商业折扣后的余额确定销售收入，计算企业所得税应纳税额。（ ）正确答案答案解析本题表述正确。【典型例题教材】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（ ）。A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额正确答案B【典型例题教材】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项关于收入确认的表述中，正确的有（ ）。A.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额B.以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现C.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确定收入正确答案ACD答案解析选项B应按照合同约定的收款日期确认收
