企业设立中的税务筹划

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1、第三章第三章 企业及其分支机构设立中的税收筹划企业及其分支机构设立中的税收筹划 税收筹划 策略、方法与案例 （第二版）3企业及其分支机构设立中的 税收筹划一教学目的与要求【 教学目的/教学要求】1.掌握在企业及其分支机构的设立当中，如 何通过企业地点、企业形式以及行业的选择 实现税收筹划。2.掌握当企业需要在异地设置销售机构时， 应如何选择该销售机构的形式。3企业及其分支机构设立中的 税收筹划二教学内容与方法【 教学要点】3.1 企业设立地点对税收负担的影响 3.2 企业设立形式与税收筹划的一般规律 3.3 异地销售机构的形式选择 3.4 连锁经营集中合并纳税并非最佳选择 3.5 企业的行业选

2、择与税收优惠 3.6 增值税纳税人身份认定中的税收筹划3企业及其分支机构设立中的 税收筹划二教学内容与方法【 教学方法】【重点难点关键点解析】（见下）对于增值税的相关原理的了解是正确筹划的 前提，另外关于小规模纳税人和一般纳税人 的认定和管理问题，须注意相关的法律规定。 企业设立地点、形式以及行业选择的手划应 把握相关税收优惠。3企业及其分支机构设立中的 税收筹划3.1.1 相关税收优惠从2007年12月起，国家先后下发了若干文件 ：关于经 济特区和 上海浦东 新区新设 立高新技 术企业实 行过渡性 税收优惠 的通知关于贯 彻落实国 务院关于 实施企业 所得税过 渡优惠政 策有关问 题的通知关

3、于外 商投资企 业和外国 企业原有 若干税收 优惠政策 取消后有 关事项处 理的通知国发国发200821200821号号 国发国发200740200740号号国发国发200739200739号号国发国发200823200823号号关于实 施企业所 得税过渡 优惠政策 的通知3企业及其分支机构设立中的 税收筹划3.1.1 相关税收优惠经济特区、经济技术开发区及高新技术开发区经济特区、经济技术开发区及高新技术开发区 15%15%的所得税率，在的所得税率，在5 5年内分别提升至年内分别提升至18%18%、20%20% 、22%22%、24%24%和和25%25%。1中西部地区中西部地区15%15%的

4、优惠税率将延至的优惠税率将延至20102010年到期。年到期。3民族自治地方的企业所得税地方分享部分可以民族自治地方的企业所得税地方分享部分可以 减征或免征。减征或免征。4经济特区和上海浦东新区的政策：经济特区和上海浦东新区的政策： 对国家重点扶持的高新技术企业，对国家重点扶持的高新技术企业，“ “两免三减半两免三减半 ” ”征收企业所得税。征收企业所得税。5沿海经济开发区沿海经济开发区24%24%的税率在的税率在20082008年一步到位，年一步到位， 执行执行25%25%的税率。的税率。23.1企业设立地点对税收负担的企业设立地点对税收负担的 影响影响3.1.2 企业的注册地与经营地 20

5、08年开始实施的新企业所得税法 第五十条规定：“除税收法律、行政法规另有规定外，居 民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记 注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳 税地点。”3.2企业设立设立形式与税收筹划企业设立设立形式与税收筹划 的一般规律的一般规律3.2.1 股份制企业、独资企业与合伙 企业的形式选择2008年起实施 的企业所得税 法及其实施条 例，改变了过 去内资企业所 得税以“独立 核算”的三个 条件来判定纳 税人标准的做 法。将以公司制和非公司制形式存在 的企业和取得收入的组织确定为 企业所得税纳税人，具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、 联营企业、股份制企业、中外合 资经

6、营企业、中外合作经营企业、 外国企业、外资企业、事业单位、 社会团体、民办非企业单位和 从事经营活动的其他组织。3.2企业设立设立形式与税收筹划企业设立设立形式与税收筹划 的一般规律的一般规律3.2.1 股份制企业、独资企业与合伙 企业的形式选择l个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，从2000年1月1日起，停止征收企业所得税，比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，征收个人所得税。 l2006年1月1日开始实施的新公司法第二章第三节首 次规定一名自然人股东或一名法人股东可以设立“一人有 限责任公司”的特别规定。 l也就是说必须同时缴纳企业所得税和个人所得税。这与 个人独资企业或者合伙企业有

7、很大的不同。这一点在筹划 中也应该引起足够重视。案例3-1 如下：3.2企业设立设立形式与税收筹划企业设立设立形式与税收筹划 的一般规律的一般规律某个人独资商业企业2009年度设立，企业在设立时 为经营方便而以集体企业名义注册，经核算，该企 业2009年度应纳税所得额为40万元。按照税法规定，有关应纳税金分别为： 企业应缴纳企业所得税=4025%=10万元 应纳个人所得税=（40-10）20%=6万元 该投资者承担税负总额=10+6=16（万元）我国税法规 定，个人独 资企业不需 要缴纳企业 所得税，只 需要缴纳个 人所得税。该投资者只需要就40万元利润，按 照“利息股息红利所得”缴纳个人所

8、得税，即：应纳税总额=4020%= 8（万元）比筹划前降低了8万元的税收负担。筹划结果筹划结果3.2企业设立设立形式与税收筹划企业设立设立形式与税收筹划 的一般规律的一般规律3.2.2 子公司与分公司的选择子公司优优点分公司优点可以与母公司进行一定幅度的转移 定价 若东道国适用税率低于居住国，子 公司利润可以递延纳税。有时子 公司适用税率比分公司低 可享受东道国居民公司的优惠政策 许多国家允许境内企业集团内部 盈亏互抵，子公司可加入该集团 得到好处 向母公司支付的特许权使用费、 利息、其他间接费等，更易得到 税务当局认可 在东道国只负有限债务责 任，母 公司无连带责 任 可得到更多东道国客户

9、无形资产的税务处理可以分期摊 销便于经营，财务会计制度要求比 较简单 设立和经营的成本低于子公司 总公司拥有分公司资本，在东道 国不缴纳资 本税和印花税 分公司交付给总公司的利润通常 不必缴纳预 提税 不需要东道国的投资者参加 经营亏损可以冲抵总公司的利润 ，减轻税负 分公司与总公司之间的资本转移 不涉及所有权变动 ，不必纳税 分公司不需要公开自己的财务报 表3.3异地销售机构的形式选择异地销售机构的形式选择3.3.1异地销售机构的三种形式及相关 法律规范增值税消费税企业所得税外设的临 时性办事 机构开具外出经营 活动税收管理证明 ，回总机构纳税；否 则在销售地按6%纳税 ，并处1万元以下罚

10、款回纳税人核 算地或所在地缴 纳 与总公司合 并缴纳非独立核 算的分公 司不向购货方开具发票 ，也不向购货方收取 货款的，则可以汇总 纳税在生产应税 消费品的分支机 构所在地缴纳。 经批准也可由总 机构汇总缴纳 独立核算 的子公司独立缴纳独立纳税3.2企业设立设立形式与税收筹划企业设立设立形式与税收筹划 的一般规律的一般规律某经营原油及油品的销售公司，是增值税一般纳税人，某 年16月该公司在某省C市设置了临时性办事处。该办事 处在该年1 6月接到总公司拨来货物500吨，取得销售收 入200万元，拨入价为160万元，在经营地就地采购原油1 万吨，购进价为900万元，取得销售收入为1 000万元，

11、1 6月盈利100万元（注：总公司上年度会计核算亏损200 万元；上述进价及销售收入均为不含税价格）。 考虑三种不同考虑三种不同 的涉税方式的涉税方式作为办事机构 缴税 按分支机构缴税 特别提示 ： u办事处一般考虑是否直接 经手向购货方收取货款。 u非独立核算的分公司，企 业最主要应注意，既不能直 接向购买方开具发票，也不 能收取货款。按独立核算企业 缴税 3.4连锁经营集中合并纳税并非连锁经营集中合并纳税并非 最佳选择最佳选择 u财税字199797号：跨地区经营的直营连锁 企业，经过报批后，可以由总部向所在地税 务机关统一缴纳增值税。 u财税20031号： u 对内资连锁企业省内跨区域设立

12、的直营门 店，由总部向其所在地主管税务机关统一缴 纳企业所得税。 u 对从事跨区域连锁经营的外商投资企业， 由总机构向其所在地主管税务机关统一缴纳 企业所得税。 直营连锁：连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在 总部领导下统一经营的连锁企业，采取微机联网，实行 统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营案例3-3 如下：3.4连锁经营集中合并纳税并非连锁经营集中合并纳税并非 最佳选择最佳选择 某交通运输企业2009年盈利状况良好，为扩大经营 ，计划在本省其他地市设立连锁机构。预计新设立 的机构当年就可实现盈利。由总部向其所在地主管 税务机关统一缴纳企业所得税。财政部 国家税务总局关于企

13、业所得税若干优惠政策的通知 （财税字1994 第001号）规定 ：“对新办的独立核算的从事交 通运输业、邮电通讯业的企业或 经营单位，自开业之日起，第一 年免征所得税，第二年减半征收 所得税。”在连锁经营的情况下， 该企业可以享受缴纳 企业所得税时，可以 盈亏互抵。3.5企业的行业选择与税收优惠企业的行业选择与税收优惠新企业所得税法： “ “以产业优惠为主，区域优惠为辅以产业优惠为主，区域优惠为辅” ” 高新技术企业：15% 农业：免征、减半征收 国家重点扶持的公基础设施项目的投资经营 所得：免三减三 符合条件的环境保护、节能节水项目所得： 免三减三 符合条件的技术转让所得：500万元以下免

14、税，500万元以上减半 综合利用资源：规定的资源作主要原材料， 按90%收入计入收入总额3.5企业的行业选择与税收优惠企业的行业选择与税收优惠我国境内新办软件生产企业：两免三减半。 国家规划布局内的重点软件生产企业，如当国家规划布局内的重点软件生产企业，如当 年未享受免税优惠的，减按年未享受免税优惠的，减按10%10%的税率征收的税率征收 企业所得税。企业所得税。 行业性优惠： 增值税方面，纳税人可以享受的税收优惠主 要是对农业产品、自来水、书报杂志等特殊 行业实行13%的低税率。再比如，自再比如，自20072007年年 1 1月月1 1日起，音像制品和电子出版物的增值税日起，音像制品和电子出

15、版物的增值税 税率由税率由17%17%下调至下调至13%13%。 案例3-4 如下：3.5企业的行业选择与税收优惠企业的行业选择与税收优惠某企业处于筹备阶段，地点初步选择在市郊，计划 主要生产草皮，供城市绿化、体育场馆等使用。由 于当地近两年城市建设较快，而本地没有生产类似 产品的厂家，所以预计开业当年销售规模会比较乐 观。但同时产生的问题是，该企业可以抵扣的进项 增值税很少，只有种子、农药、水电等项目可以产 生为数不多的进项税，而其产品市场价格较高，因 而从增值税角度考虑，其增值率较高，可能会承担 比较多的增值税。我国增值税暂行条例实施细则规定， 农业生产者销售的自产农业产品，可以享 受增值

16、税免税政策。筹划提示筹划提示3.6增值税纳税人身份认定中的 税收筹划 2009年1月1日 起实施的增 值税暂行条例 实施细则中 规定。 工业企业年销售额 达到50万元，商贸企业 年销售额达到80万元， 即可申请认定为增值税 一般纳税人。3.2企业设立设立形式与税收筹划企业设立设立形式与税收筹划 的一般规律的一般规律3.6.1 增值率是纳税人身份选择的重要指标一般纳税人应纳税额销售收入17%可抵扣项目17%小规模纳税人应纳税额销售收入3%增值率=（销售收入-购进项目价值）/购进项目价值3.6增值税纳税人身份认定中的 税收筹划 3.6.1 增值率是纳税人身份选择的重要指标（1）进项税很少如：农业（种植、养殖）企业、生产瓷器的企 业（2）购买方大多不需要专用发票如：客户多位小规模纳税人的企业、