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1、金融企业审计分析性程序在商业银行财务报 表审计计划阶段的运用吴建友 博士 副教授金融企业审计高级研修班 2010年7月金融企业审计分析性程序 商业银行o简介o计划中的分析性程序 o利率差o交易利得 / 损失o财务报表总体复核o结论金融企业审计分析性程序 商业银行o简介n银行经营的性质导致审计师不能够只依赖于执行实质 性审计程序将审计风险降低至可接受的水平，这主要是由 于银行广泛使用IT系统处理大量的交易，从而使单纯依赖 实质性审计程序不太现实。银行经营的地理区域和业务的 广泛分部也使审计师难以设计有效的实质性审计程序对复 杂的交易进行审计。n但银行的控制系统一般较强，从而使审计师可以在执 行控
2、制测试后依赖于控制系统。本节所讨论的分析性程序 假设审计师已经对相关内部控制做了了解并予以测试，并 判断相关控制有效。 金融企业审计简介 CSA1313，CSA1611 和ISA 520，IAPS1006o当我们执行对商业银行的分析性程序时，对CSA1313分析 程序、CSA1611商业银行财务报表审计和ISA 520 分析程序ISPS1006商业银行财务报表审计有足够的了 解。金融企业审计计划阶段的分析性程序o在计划审计阶段分析商业银行的财务绩效和财务状况 并识别潜在风险领域时，有各种各样的财务指标。取 得的这些指标可以与预算、战略、前期和其他银行相 比较。银行业的财务指标一般可以分为一下种
3、类 :o资产质量o流动性o盈利水平o市场风险o融资风险o资本充足水平金融企业审计计划阶段的分析性程序资产质量:o总贷款损失准备 o呆坏账占总贷款的比重o问题贷款的损失准备o增加的损失准备占收入的 比重o信用风险集中度流动性:o现金和速动证券占总资产的 比重o现金、速动证券和高可出售 性证券占总资产的比重o银行间和货币市场负债占总 资产的比重； 金融企业审计计划阶段的分析性程序赢利性：o成本对收入的比例o总股本回报o利息收入占平均生息资 产的百分比o利息费用占平均付息负 债的百分比o净利息收入与总收入的 比例 市场风险:o缺口和期限分析（有效 利率和再定价）o利率变动对盈利和自有 资金的影响o组
4、合的价格变动与适当 的市场指数之间的比较o风险价值（VAR * ）金融企业审计计划阶段的分析性程序融资风险:o顾客融资与总融资（顾客 银行间）的比例o期限结构（合约期限）和缺 口分析 资本充足率:o股权占总资产的百分比o第一层资本占风险资产的百 分比o总资本占风险资产的百分比 。 金融企业审计列示BOS，2004o见BAF金融企业审计利率差o利息收入和利息支出形成了商业银行利润表中的两个重要的项目 。o在对公司层面的控制进行分析和测试后，需要设计分析性程序来 分析报告数据的合理性。 o分析性程序一般包括将以百分比表示的收益率（interest yield) 与以下比较:n市场利率n中央银行利率
5、n宣传的利率n不同组合金融企业审计利率差资产平均余额利息 根据利息计算 的利率市场利率 *(12个 月)存放同业业200,0007,5003.75%3.80%国库库券 / 货币货币 市场场25,000(#)1,1004.40%4.20%投资资 (AC:持有至到期日,AFS)75,0004,2005.60%5.75%投资资 (公允价值值： AFS (MGS）)80,000(*)5,0006.25%6.25%投资资 (公允价值值: AFS (企业业)20,000 (*)1,3006.50%Ex 9.00%贷贷款和代付 (透支)200,00011,0005.50%Base 4.45% +2%贷贷款和
6、代付 (贷贷款)500,00042,0008.40%Base 4.45% +5%共计1,100,00072,1006.55%金融企业审计利率差负债平均余额利息 计算的利率市场利率 * (12个 月) 欠客户户的钱钱 储储蓄400,00010,0002.50%Base 4.45% less margin 欠客户户的钱钱 定期200,0008,0004.00%Base 4.45% less margin 欠其他银银行的钱钱300,00012,0004.00%3.80%次级债级债100,0007,5007.50%Coupon rate 7.50% 股东资东资 金100,000-Total1,100,
7、00037,5003.41%金融企业审计利率差金额额利息计计算的利率 %资产资产 /应应收利息1,100,00072,1006.55%负债负债 / 应应付利息 (*1)1,100,00037,5003.41%净净利息 / 平均价差-34,6003.14%净净利差-47.99%47.99%*1: 包括 “免费资费资 本” ，在这这里即股 东资东资 金金融企业审计利率差（建设银行，人民币百万元，%除外） 资产平均余额利息 收入根据利息计算 的利率市场利率 *(12个 月)贷贷款和垫垫款总额总额44668852400535.37%债债券投资资2303673716663.11%存放中央银银行款项项12
8、48222185111.48%存放同业业款项项及拆出资资金708037401.05%买买入返售金融资产资产72059684931.18%总生息资产8,810,179339,4633.85%金融企业审计利率差（建设银行，人民币百万元，%除外） 资产平均余额利息 根据利息计算 的利率市场利率 *(12个 月)客户户存款73658021109761.51%同业业及其他金融机构存放及拆入759678131231.73%卖卖出回购购金融资产资产611111.80%已发发行债债券证证券9024434413.81%其他计计息负债负债752273.59%总计息负债82170871275781.55%金融企业审
9、计利率差（建设银行，人民币百万元，%除外） 金额额利息计计算的利率 %总总生息资产资产 /利息收入8,810,179339,4633.85%总计总计 息负债负债 / 利息支出8,217,087127,5781.55%净净利息收入 / 净净利差-211,8852.30%净净利息收益率*-2.41%*净净利息收入除以生息资产资产 平均余 额额金融企业审计金融企业审计金融企业审计金融企业审计利率差经常需要仔细分析的因素:o减值贷款事实上收回的利息的影 响;o为交易或套期保值而做的利率衍 生工具（比如互换）的利息影响。 金融企业审计交易利得 / 损失交易利得/损失一般包括:o已实现即期外汇交易差额o已
10、实现远期外汇合同差额o根据外币折算会计准则（CAS 19，IAS21） ，未实现外币折算差额o交易组合/衍生工具已实现利得/损失o盯住市场交易组合未实现利得/损失o以公允价值计量的衍生金融工具未实现利得/损失金融企业审计即期外汇交易o与非银行业的零售业务相似，银行买外汇 ，然后以利 差出售外汇o因此，已实现外汇利得/损失取决于利差、数量、外汇 风险和供给o推断每一标准交易的平均预期利润 (通过计算 / ALCO数据 / 与财务核实)o取得交易的月度数据并与前期/预算/经济数据比较金融企业审计即期外汇交易o将预期利润与交易量比较，并与当期总数比较o从外汇风险管理的角度复核交易量和预期的交易量，理
11、解通过往来账 的现金流量o单独分析大额交易 (一般是为大的公司客户) ，因为其融资方式可能 不一样，而且利差也可能包括折扣（或溢价）金融企业审计未实现外汇利差o地区性银行一般通过外汇资产和外汇负债的配比管理外汇风险o远期合同的外汇风险的公允价值也通过资产/负债管理或其他衍生工 具管理o因此，未实现外汇利得/损失应该不大o当银行保持外汇头寸时，可以通过计算敞口和汇率波动（外汇/报告 货币）的分析性复核来判断其合理性金融企业审计未实现外汇利差资产 / 负债RMB 000USD 000EUR 000HK $ 000存放同业业100,000,000100,000100,000100,000贷贷款100
12、,000,000100,000200,000-投资资100,000,000100,000-存款100,000,000200,000400,000-应应付同业业100,000,000100,000-股东资东资 金100,000,000-12月31日净敞口-0(100,000)100,000金融企业审计未实现外汇利差假设1月1日和12月31日的余额不变.EUR 增值了 8%, 因为是净债务, 因此 预期未实现损失 = 100k * 8% / 2.3 = 3,478k.港元贬值 6.67%, 净资产, 因此预期未实现损失 = 100k * 6.67% / 1.6 = 4,167k. Expected
13、 total unrealised loss = 7,645k金融企业审计财务报表复核o复核生息资产和负债，以及利息流量的关系;o复核融资和资产分布的关系，确认预期，比如过量的流 动性;o复核与资产负债表、利润表和权益变动表相关的附注和 风险管理的披露;o复核与现金流量表相关的披露，并确认其相互关系 (复 核最基础的T账户):金融企业审计财务报表复核投资项项目借方贷贷方投资资期初余额额200,000支付投资资款200,000处处置投资资收回 250,000处处置投资实现资实现 的利得50,000投资资未实现实现 公允价值值利得 80,000计计算预预期的期末余额额280,000与资产负债资产负
14、债 表期末余额额比较较 (注：复核外汇汇差 额额)270,000 + FX 10,000金融企业审计财务报表复核oBOS2004见附4附1金融企业审计资本充足率复核o见4附2金融企业审计结论o银行一般有大量的业务活动，而其中的一些交易具有较高的复 杂性o不论一个交易或金融工具表现的多复杂:n将交易按照所基于的风险进行分解（比如，利率 、市场、信用和外汇）;n理解适用于每一风险的变量;n理解预期 / 结果现金流量。金融企业审计结论o通过理解风险，变量 和现金流量，并运用常 识，可以设计恰当的分 析技术以检验这些关系 的合理性。金融企业审计Q&A?联系方式:电话: (021) 69768065 传真: (021)69768048E-M: wujysnai.edu地址: 上海蟠龙路200，邮编: 201702
