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1、CMA PART 1外部财务报告决策收入确认收入确认基本原则收入在符合下列条件后可以确认：公司销售产品或提供劳务，取得了现金或取得了收取现金 的权利 (realized)，或者公司收到的资产可以即时转换为确 定金额的现金或具有收取现金的权利 (realizable)。公司实质上完成了任务，获得了取得收入的利益 (earned) 。收入确认基本原则Dr. 应收账款 (Receivable) Cr. 主营业务收入 (Sale)Dr. 主营业务成本 (COGS) Cr. 存货 (Inventory)国际会计准则下收入确认 (IFRS)销售产品所产生的收入在符合下列所有条件后可以确认：1.销售方已将所
2、售产品在所有权上的重要风险和报酬转移给了 买方;2.销售方不再以行使所有权的方式继续参与所转让产品的管理 或不再实际控制已转让的产品；3.收入的金额可以可靠计量；4.与该交易相关的经济利益很有可能流入销售方；5.与该交易相关的成本或预计成本可以可靠计量；国际准则下收入确认 (IFRS)提供劳务所产生的收入在符合下列所有条件后可以使用完工百 分比法 (Percentage Of Completion Method) 确认：1.收入的金额可以可靠计量；2.与该交易相关的经济利益很有可能流入销售方；3.在资产负债表日的完工状态 (stage of completion)可以可靠 计量；4.与该交易相
3、关的成本或预计成本可以可靠计量；收入确认分期付款销售法 (The Installment Method)分期付款销售法适用于应收账款会在一个较长时间内 (延长期 内) 收回，并且没有合理的方法估计应收账款的可回收程度。分期付款销售法在每一期应收账款收到时确认改对应部分的利 润 (partial profit)。在分期付款销售法确认的利润称为已实现利润 (realized profit)，该金额是当期收到的应收账款乘上该销售的毛利率 (gross profit percentage) 计算得到。收入确认分期付款销售法 (The Installment Method)ABC公司在第一年的11月1日
4、分期付款销售一个成本为600美元 的产品；产品的售价为1,000美元；产品的毛利率为40% ($1,000 - $600) / $1,000，销售时得到 预付款100美元，剩余款项分9个月支付，每月支付100美元；由于所有款项均在1年之内到期，所以不考虑利息费用。收入确认分期付款销售法 (The Installment Method)销售时分录如下：Dr. 现金 (Cash) $100 Dr. 应收账款 (Receivable)$900 Cr. 分期付款销售收入 (Installment sales) $1,000Dr. 分期付款销售成本 (Cost of installment sales)
5、 $600 Cr. 存货 (Inventory) $600收入确认分期付款销售法 (The Installment Method)在第一年的12月1日，收到第一期应收款项，分录如下： Dr. 现金 (Cash) $100 Cr. 应收账款 (Receivable)$100在第一年的12月31日，分期付款销售收入和分期付款销售成本 这两个科目需要结转清零，差异分部计入递延毛利 (deferred gross profit) 科目。假定到第一年的12月31日为止，实际收到的款项为200美元， 所以当期确认的毛利是80美元 ($200 * 40%)。收入确认分期付款销售法 (The Installm
6、ent Method)Dr. 分期付款销售收入 (Installment sales) $1,000 Cr. 分期付款销售成本 (Cost of installment sales)$600 Cr. 递延毛利 (Deferred gross profit)$400Dr. 递延毛利 (Deferred gross profit) $80 Cr. 实现毛利 (Realized gross profit) $80第一年利润表中确认的毛利应为80美元。第一年12月31日的资产负债表中应收账款为800美元，减去递延毛利 320美元，净应收账款为480美元。收入确认成本回收法 (Cost Recovery
7、 Method)成本回收法适用于情况和分期付款销售法相同，但在收回的 金额超过成本之前不确认利润，只有在收回的金额超过成本 之后，超过的部分全部确认为利润。收入确认成本回收法 (Cost Recovery Method)ABC公司在第一年赊销一个成本为70,000美元的产品，产品 的售价为100,000美元；ABC公司在第一年收回款项50,000美元。ABC公司在第二年收回款项25,000美元，剩余部分确定不能 收回。收入确认成本回收法 (Cost Recovery Method)第一年：Dr. 应收账款 (Receivable) $100,000 Cr. 存货 (Inventory) $70
8、,000 Cr. 递延毛利 (Deferred gross profit) $30,000Dr. 现金 (Cash) $50,000 Cr. 应收账款 (Receivable) $50,000收入确认成本回收法 (Cost Recovery Method)第二年：Dr. 现金 (Cash) $25,000 Cr. 应收账款 (Receivable) $25,000Dr. 递延毛利 (Deferred gross profit)$5,000 Cr. 实现毛利 (Realized gross profit) $5,000收入确认保证金法 (Deposit Method)如果在收到现金时销售的确认条
9、件没有符合，所以没有 获得了取得收入的利益，不应该确认相关利润。Dr. 现金 (Cash) Cr. 负债 预售账款 (Liability)建造合同建造合同 (construction contract) 是合同双方协商资产或一组 相关的资产的建造而订立的合同。合同收入应当包括在最初合同约定的金额 (amount agreed in the initial contract)，加上在原合同基础上发生改变获得的收 入 (revenue from alternations in the original contract work) 和相关的索赔或奖励 (claims and incentive p
10、ayments)。合同成本包括合同直接相关的成本，加上承包商的承包活动发 生的成本和其他可归属的成本。建造合同建造合同会计处理 (Accounting for Construction Contract)如果建造合同的结果能够被可靠估计，收入和成本应根据合同完工 进度比例确认，被称为完工百分比法 (percentage of completion method)。如果需要可靠估计建造合同的结果，公司需要能够可靠估计合同总 收入、合同总成本和合同完工进度。如果建造合同的结果不能够被可靠估计，则应该按照完成合同法 (completed-contract method) 进行会计处理。建造合同完工百
11、分比法 (Percentage of Completion Method)ABC公司在2006年6月2日与客户签订一个建造合同，承包建 造一座大桥。最初合同约定的金额：$9,000最初合同成本的估计：$8,000预计建造周期：3年 建造合同完工百分比法 (Percentage of Completion Method)ABC公司在2006年6月2日与客户签订一个建造合同，承包 建造一座大桥。合同发展变化情况如下：到2006年底，重新估计的合同总成本为 $8,050； 到2007年底，客户批准同意一项合同建造内容的变动 ，该变动使得合同金额增加$200，合同成本增加$150 ；建造合同完工百分比
12、法 (Percentage Of Completion Method)200620072008预计合同总成本8,0508,2008,200到目前为止发生的成本2,0936,0688,200建造合同完工百分比法 (Percentage of Completion Method)步骤 1：计算合同总收入200620072008合同总收入9,0009,2009,200建造合同完工百分比法 (Percentage Of Completion Method)步骤 2：计算合同总成本200620072008预计 合同总成 本8,0508,2008,200建造合同完工百分比法 (Percentage of
13、Completion Method)步骤 3：计算合同总利润200620072008预计合同总利润9501,0001,000建造合同完工百分比法 (Percentage of Completion Method)步骤 4：计算合同完工进度 (到目前为止发生的成本/合同总成本)200620072008合同完工进度26%74%100%建造合同完工百分比法 (Percentage of Completion Method)步骤 5：通过步骤 3 和 步骤 4 计算当期应该确认的利润200620072008预计合同总利润9501,0001,000合同完工进度26%74%100%当期应该确认的利润247
14、493260建造合同完工百分比法 (Percentage of Completion Method)步骤 6：建造合同会计处理2006年度Dr. 在建工程 (Construction in progress)$2,093 Cr. 现金/存货 (Cash/Inventory) $2,093Dr. 在建工程 (Construction in progress) $247 Cr. 合同毛利 (Construction gross profit)$247建造合同完工百分比法 (Percentage of Completion Method)步骤 6：建造合同会计处理2007年度Dr. 在建工程 (Co
15、nstruction in progress) $3,975 Cr. 现金/存货 (Cash/Inventory) $3,975Dr. 在建工程 (Construction in progress) $493 Cr. 合同毛利 (Construction gross profit)$493建造合同完工百分比法 (Percentage of Completion Method)步骤 6：建造合同会计处理2008年度Dr. 在建工程 (Construction in progress) $3,132 Cr. 现金/存货 (Cash/Inventory) $3,132Dr. 在建工程 (Construction in progress) $260 Cr. 合同毛利 (Construction gross profit)$260建造合同完工百分比法 (Percentage of Completion Method)步骤 7：建造合同进度款 (progressive billing) 会计处理200620072008建造合同进度款1,8004,0003,400建造合同完工百分比法 (Per
