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1、小企业会计制度讲讲解的主要内容一、总说总说 明二、小企业会计制度主要核算规定三、与企业会计制度的主要区别四、使用范围的有关问题五、衔接办法 新华信企业管理咨询 2003年1月 北京1小企业会计制度一、总说明（一）制定小企业制度的意义1、我国小企业的现状（1）规模情况（2）对外筹资情况2、小企业适用的会计核算制度的情况（1）个体工商户制度（2）分行业会计制度（3）企业会计制度2小企业会计制度（二）小企业制度的制定原则1、界定小企业制度的定性与定量标准（1）定性方面不对外筹集资金，经营规模小（2）定量方面从资产总额、营业额、雇员人数三方面划分2、确定小企业会计核算原则考虑的因素（3）对与其他企业相
2、同的交易尽量采用3小企业会计制度（1）充分考虑信息使用者的特点与要求 （2）坚持社会上已普遍接受的改革成果 （3）对与其他企业相同的交易尽量采用相同的原则 （4）减少小企业会计人员执行该制度时的职业判断 （5）适当考虑税法的要求 （6）对可能想到的经济业务作出全面规范4小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 基本核算项目及内容相同 货币资金：现金、银行存款、其他货币 资金1.货币资金的核算其中1：现金的短缺，属于应由责任人赔 偿的部分作为“其他应收款”，实际短缺 的金额扣除责任人赔偿的部分后，作为“ 管理费用”5小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 基本核
3、算项目及内容相同 货币资金：现金、银行存款、其他货币 资金其中2：现金的溢余，属于应支付给有关 人员的，作为“其他应付款”，实际溢余 的金额超过应付给有关单位或人员的部 分后，作为“营业外收入”6小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 基本核算项目及内容相同 货币资金：现金、银行存款、其他货币 资金其中3：其他货币资金中包括除现金及银 行存款以外的货币存放形式，如银行汇 票、本票、存出投资款等7小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 基本核算项目及内容相同 货币资金：现金、银行存款、其他货币 资金 注：其货币资金存出投资款（是指小 企业存入证券公司营业部尚未
4、进行对外 投资的资金）8小企业会计制度例：Z小企业5月28日存入证券公司200,000元，6月2日购入有价证券支出180,000元。 5月28日存入证券公司款项时： 借：其他货币资金存出投资款 200,000 贷：银行存款 200,000 6月2日购入有价证券时： 借：短期投资 180,000 贷：其他货币资金存出投资款 180,0009小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 要求对短期投资、存货、应收款项计提 减值准备2.短期投资的核算：其中1：如果实际支付的全部价款中包括 被投资企业已宣告但尚未发放的现金股 利或已到期但尚未领取的股息,作为“应收 股息”,不包括在投资成本
5、中。 10小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 例、A小企业购入B公司股票1,000股，每股 10元。所支付的价款中包含 B公司已宣 告但尚未支付的现金股利每股1元，购入 时支付手续费500元。购入时：借：短期投资B公司股票 10,500应收股息 1,000贷：银行存款 11,50011小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 要求对短期投资、存货、应收款项计提 减值准备2.短期投资的核算：其中2：为简化核算，短期投资是按投资总体计提跌价准备，即期末按短期投资的总市价低于总成本的部分计提跌价准备12小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 例：甲小企业某企业期末持有的短期投
6、资 的情况如下：成本 市价 股票1 100 80 股票2 60 65 债券1 40 42 合计 200 18713小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 对于短期投资，企业制度允许按单项投资、投资种类或投资总体计提跌价准备 ，小企业制度仅要求按投资总体计提跌价准备本例中，甲企业应计提的跌价准备为： 借：投资收益 13贷：短期投资跌价准备 1314小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 注意1：小企业在出售短期投资时，可不结转相应的短期投资跌价准备，待期末一并 进行调整 例：上述甲企业将短期投资中的股票1以82万元的价格出售，应进行的会计处理为： 借：银行存款 82投资收益 18贷：短期投资
7、股票1 10015小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 注意2： 如果小企业将短期投资用于债务重组或 非货币性交易，则应相应结转有关的跌 价准备 短期投资持有期间取得的现金股利或利润，不确认投资收益，冲减有关的投资 成本16小企业会计制度例、F小企业收到投资于A公司的短期债券利息共计2,000元 。收到时：借：银行存款 2,000贷：短期投资A公司债券 2,000 例、D小企业出售短期投资于B公司的股票100股，实际成 本1,000元，出售收入1,300元。借：银行存款 1,300贷：短期投资B公司股票 1,000投资收益 300可以看出，“短期投资”科目贯彻了历史成本原则，而其短期投资收
8、益的核算基本上贯彻了收付实现制原则。17小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 注意3:短期投资的核算与税法规定的差异 持有期间取得的现金股利和利息不确认 投资收益,税法确认投资收益,按投资企业 与被投资单位的税率差征收,国债利息免 税。 按会计制度规定计提的短期投资跌价准 备,税法规定不允许在计提当期税前扣除, 相关的损失只有在实际发生时才能扣除 。18小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 3.存货的核算 根据小企业情况,要求按照实际成本法核 算存货;选择采用计划成本法核算存货的 企业,可自行增设物资采购和材料成本差 异科目进行核算 存货项目(包括材料、库存商品等）期末 按成本与可变现
9、净值孰低计量 跌价准备按单项存货计量，对于数量多 、单价低的存货可合并计提19小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 （1）在途物资的核算 小企业一般按实际成本法核算存货 对于已支付货款尚未运抵验收入库的存 货实际成本进行核算20小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 （2）材料 核算内容包括原材料和包装物，未设置 自制半成品科目，有关内容也在材料科 目核算 按实际成本核算 期末计量成本与可变现净值孰低21小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 （3）库存商品 核算内容包括产成品 按实际成本核算（商品流通企业按售价 核算） 期末计量成本与可
10、变现净值孰低22小企业会计制度计提时：借：管理费用贷：存货跌价准备已计提跌价准备的存货，其价值得以恢复 ， 应转回时：借：存货跌价准备贷：管理费用注：转回的金额应以原计提的金额为限 。 23小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 3.存货的核算 注意1： 为简化起见，除将存货用于债务重组和 非货币性交易以外，小企业售出商品时 可不结转相应的存货跌价准备，待期末 一并调整24小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 3.存货的核算 注意2：会计核算规定与税法规定的差异 按会计规定计提的存货跌价准备在损失 实际发生前，税法规定不允许税前扣除 用于债务重组和非货币性交易目的的 存货，由于税法规定分
11、别两项交易进行 处理，需要进行有关的纳税调整25小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 4.应收款项的核算 （1）应收股息 将应收股利和应收利息予以合并 既包括初始投资成本中包括的股息,也包 括持有投资期间应收取的股息 无论短期投资还是长期投资，初始投资 成本中包含的应收股息单独核算 26小企业会计制度应注意：购入到期还本付息的长期债券 应收的利息，在“长期债券投资”科目核 算，不在本科目核算。收到发放的现金股利或利息时，借记“ 银行存款”科目，贷记“应收股息”。27小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 4.应收款项的核算 （2）应收票据 规范了应收票据贴
12、现的核算，如风险报 酬未完全转移，则视同借款，并在会计 报表附注中披露，与制度中关于以应收 债权融资的规定相协调28小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 应收票据的贴现： 例：甲企业以其持有的未到期商业汇票100万元申请向银行贴现，贴现协议约定，如 到期无法收回有关款项，甲企业具有全额 付款责任，贴现取得款项为95万元。 借：银行存款 95贷：短期借款 9529小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 （2）应收票据 到期不能收回的应收票据转入应收账款 后，与应收账款一并计提坏账准备。同 时，期末不再计提利息，其应计提的利 息，在备查簿中登记，实际收到时冲减 收到当期的财务费用30小企业会
13、计制度二、小企业制度主要核算规定 （3）应收账款和其他应收款 规定采用备抵法核算坏账 规定了以应收债权融资的会计处理视与应收债权相关的风险和报酬是否转 移转移-作为应收债权的出售未转移-作为收应收债权为质押取得的 借款 31小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 （3）应收账款和其他应收款 对应收债权计提坏账准备的方法和比例 由小企业根据债务单位的情况自行确定 不单独设置预收账款的小企业，预收的 款项也在应收账款科目中核算，小企业 也可单独设置预收账款科目32小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 （4）应收款项核算规定与税法规定的差异 税法一般按直接转销法核算坏账损失， 除非经批准，可采
14、用备抵法 坏账准备的计提比例和方法不同导致的 纳税调整 对计入应收股息科目的投资收益需要进 行的纳税调整（国债利息、投资企业与 被投资企业适用不同税率的调整）33小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 （一）流动资产 5.待摊费用 核算内容进一步减少，仅包括低值易耗 品摊销和预付保险费、预付经营租入固 定资产的租金等，不再包括待摊销的固 定资产修理费用 对于原已确认的固定资产修理费用，继 续在原定期限内摊销，新发生的修理费 用再按新办法处理34小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 1.长期股权投资 视对被投资单位的影响程度，分别按成本法 和权益法核算 采用权益法核算的情况
15、适用投资企业对被投 资单位具有控制、共同控制或重大影响的情 况，如果投资企业持有被投资单位20%以上 有表决权股份，一般应认为具有重大影响35小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 1.长期股权投资 简化的权益法根据被投资单位实现的净损 益相应确认应分享或应分担的份额与原分行业会计制度中的做法相同，但应负 担的亏损额以投资的账面价值减记至零为限 不确认被投资单位所有者权益中除净损益以 外的其他变化36小企业会计制度二、小企业制度主要核算规定 （二）长期资产 1.长期股权投资 成本法：投资当年自被投资单位分得的现金 股利或利润作为投资成本的收回，以后年度 自被投资单位分得的现金股利和利润不再区 分投资成本的收回和投资收益两部分，原则 上均作为取得当期的投资收益 对长期股权投资不要求计提减值准备37小企业会计制
