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1、Genie1转发财政部国家税务总局关于个人股票期权所得转发财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知征收个人所得税问题的通知京财税京财税20057922005792 号号各区县财政局、地方税务局、市地方税务局直属分局：现将财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535 号）转发给你们，并补充相关规定，请一并执行。一、一、财财税税200535 号文件只适用于在号文件只适用于在证证券市券市场场挂牌交易的股份制企挂牌交易的股份制企业业，授予，授予员员工的股票期工的股票期权权所得。所得。二、个人与企二、个人与企业业解除解除劳动劳动关系后，仍然可以行
2、使股票关系后，仍然可以行使股票认购权认购权，行使股票期，行使股票期权权取取得的所得，仍由授予股票期得的所得，仍由授予股票期权权的企的企业业代扣代代扣代缴缴个人所得税。个人所得税。三、三、对对于文件第四条第一款于文件第四条第一款规规定定“规规定月份数是指定月份数是指员员工取得来源于中国境内的工取得来源于中国境内的股票期股票期权权形式工薪所得的境内工作期形式工薪所得的境内工作期间间月份数月份数”，具体是指个人接受企，具体是指个人接受企业业授予的股授予的股票期票期权权的日期至可行的日期至可行权权期的月份数，期的月份数，对对于境外授于境外授权权境内行境内行权权的，的，则则以来境内工作日以来境内工作日期
3、至可行期至可行权权期的月份期的月份四、四、对对于于 2005 年年 7 月月 1 日前个人根据股票期日前个人根据股票期权计权计划划选择购买选择购买股票的当日取得股票的当日取得的的应应税收益仍按国税税收益仍按国税发发19989 号文件号文件规规定定计计算算应缴应缴税款；税款；对对于于 7 月月 1 日起个人行日起个人行使上述使上述权权利取得的利取得的应应税收益税收益应应按按财财税税200535 号文件号文件规规定定计计算算应缴应缴税税.二五年七月二十七日Genie2财政部国家税务总局关于个人股票期权所得财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知征收个人所得税问题的通知财税财税
4、200535200535 号号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局：为适应企业（包括内资企业、外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构场所）薪酬制度改革，加强个人所得税征管，现对企业员工（包括在中国境内有住所和无住所的个人）参与企业股票期权计划而取得的所得征收个人所得税问题通知如下：一、关于员工股票期权所得征税问题实施股票期权计划企业授予该企业员工的股票期权所得，应按中华人民共和国个人所得税法及其实施条例有关规定征收个人所得税。企业员工股票期权（以下简称股票期权）是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格
5、购买本公司一定数量的股票。上述“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格；“授予日”，也称“授权日”，是指公司授予员工上述权利的日期；“行权”，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为“行权日”，也称“购买二、关于股票期二、关于股票期权权所得性所得性质质的确的确认认及其具体征税及其具体征税规规定定（一）（一）员员工接受工接受实实施股票期施股票期权计权计划企划企业业授予的股票期授予的股票期权时权时，除另有，除另有规规定外，一
6、般定外，一般不作不作为应为应税所得征税。税所得征税。（二）（二）员员工行工行权时权时，其从企，其从企业业取得股票的取得股票的实际购买实际购买价（施价（施权权价）低于价）低于购买购买日公平日公平市市场场价（指价（指该该股票当日的收股票当日的收盘盘价，下同）的差价，下同）的差额额，是因，是因员员工在企工在企业业的表的表现现和和业绩业绩情况情况而取得的与任而取得的与任职职、受雇有关的所得，、受雇有关的所得，应应按按“工工资资、薪金所得、薪金所得”适用的适用的规规定定计计算算缴纳缴纳个个人所得税。人所得税。对对因特殊情况，因特殊情况，员员工在行工在行权权日之前将股票期日之前将股票期权转让权转让的，以股
7、票期的，以股票期权权的的转让净转让净收收入，作入，作为为工工资资薪金所得征收个人所得税。薪金所得征收个人所得税。员员工行工行权权日所在期日所在期间间的工的工资资薪金所得，薪金所得，应应按下列公式按下列公式计计算工算工资资薪金薪金应纳应纳税所税所得得额额： ：股票期股票期权权形式的工形式的工资资薪金薪金应纳应纳税所得税所得额额（行（行权权股票的每股市股票的每股市场场价价员员工取工取得得该该股票期股票期权权支付的每股施支付的每股施权权价）价）股票数量股票数量（三）（三）员员工将行工将行权权后的股票再后的股票再转让时获转让时获得的高于得的高于购买购买日公平市日公平市场场价的差价的差额额，是，是Gen
8、ie3因个人在因个人在证证券二券二级级市市场场上上转让转让股票等有价股票等有价证证券而券而获获得的所得，得的所得，应应按照按照“财产转让财产转让所所得得”适用的征免适用的征免规规定定计计算算缴纳缴纳个人所得个人所得（四）（四）员员工因工因拥拥有股有股权权而参与企而参与企业业税后利税后利润润分配取得的所得，分配取得的所得，应应按照按照“利息、股利息、股息、息、红红利所得利所得”适用的适用的规规定定计计算算缴纳缴纳个人所得税。个人所得税。三、关于工资薪金所得境内外来源划分按照国家税务局关于在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资薪金所得确定纳税义务有关问题的通知（国税函2000190 号）有关规
9、定，需需对员对员工因工因参加企参加企业业股票期股票期权计权计划而取得的工划而取得的工资资薪金所得确定境内或境外来源的，薪金所得确定境内或境外来源的，应应按照按照该该员员工据以取得上述工工据以取得上述工资资薪金所得的境内、外工作期薪金所得的境内、外工作期间间月份数比例月份数比例计计算划算划四、关于四、关于应纳应纳税款的税款的计计算算（一）（一）认购认购股票所得（行股票所得（行权权所得）的税款所得）的税款计计算。算。员员工因参加股票期工因参加股票期权计权计划而从中划而从中国境内取得的所得，按本通知国境内取得的所得，按本通知规规定定应应按工按工资资薪金所得薪金所得计计算算纳纳税的，税的，对该对该股票
10、期股票期权权形形式的工式的工资资薪金所得可区薪金所得可区别别于所在月份的其他工于所在月份的其他工资资薪金所得，薪金所得，单单独按下列公式独按下列公式计计算算当月当月应纳应纳税款：税款：应纳应纳税税额额 （股票期（股票期权权形式的工形式的工资资薪金薪金应纳应纳税所得税所得额额规规定月份数）定月份数）适用税适用税率速算扣除数率速算扣除数 规规定月份数定月份数上款公式中的上款公式中的规规定月份数，是指定月份数，是指员员工取得来源于中国境内的股票期工取得来源于中国境内的股票期权权形式工形式工资资薪金所得的境内工作期薪金所得的境内工作期间间月份数，月份数，长长于于 12 个月的，按个月的，按 12 个月
11、个月计计算；上款公式中算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期的适用税率和速算扣除数，以股票期权权形式的工形式的工资资薪金薪金应纳应纳税所得税所得额额除以除以规规定月定月份数后的商数，份数后的商数，对对照照 国家税国家税务总务总局关于印局关于印发发的通知的通知 （国税（国税发发1994089 号）所附税率表确定。号）所附税率表确定。（二）（二）转让转让股票（股票（销销售）取得所得的税款售）取得所得的税款计计算。算。对对于于员员工工转让转让股票等有价股票等有价证证券取券取得的所得，得的所得，应应按按现现行税法和政策行税法和政策规规定征免个人所得税。即：个人将行定征免个人所得税。即：个人将行
12、权权后的境内上后的境内上市公司股票再行市公司股票再行转让转让而取得的所得，而取得的所得，暂暂不征收个人所得税；个人不征收个人所得税；个人转让转让境外上市公司境外上市公司的股票而取得的所得，的股票而取得的所得，应应按税法的按税法的规规定定计计算算应纳应纳税所得税所得额额和和应纳应纳税税额额，依法，依法缴纳缴纳税税款。款。（三）参与税后利（三）参与税后利润润分配取得所得的税款分配取得所得的税款计计算。算。员员工因工因拥拥有股有股权权参与税后利参与税后利润润分配而取得的股息、分配而取得的股息、红红利所得，除依照有关利所得，除依照有关规规定可以免税或减税的外，定可以免税或减税的外，应应全全额额按按规规
13、定税率定税率计计算算纳纳税。税。五、关于征收管理（一）扣缴义务人。实施股票期权计划的境内企业为个人所得税的扣缴义务人，应按税法规定履行代扣代缴个人所得税的义务。（二）自行申报纳税。员工从两处或两处以上取得股票期权形式的工资薪金所Genie4得和没有扣缴义务人的，该个人应在个人所得税法规定的纳税申报期限内自行申报缴纳税款。（三）报送有关资料。实施股票期权计划的境内企业，应在股票期权计划实施之前，将企业的股票期权计划或实施方案、股票期权协议书、授权通知书等资料报送主管税务机关；应在员工行权之前，将股票期权行权通知书和行权调整通知书等资料报送主管税务机扣缴义务人和自行申报纳税的个人在申报纳税或代扣代
14、缴税款时，应在税法规定的纳税申报期限内，将个人接受或转让的股票期权以及认购的股票情况（包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等）报送主管税务机关。（四）处罚。实施股票期权计划的企业和因股票期权计划而取得应税所得的自行申报员工，未按规定报送上述有关报表和资料，未履行申报纳税义务或者扣缴税款义务的，按中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定进行处六、关于执行时间本通知自 2005 年 7 月 1 日起执行。 国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知（国税发19989 号）的规定与本通知不一致的，按本通知规定执财政部 国家
15、税务总局二五年三月二十八日Genie5Notice of Ministry of Finance and State Administration of Taxation on Issues relating to Collection of Individual Income Tax on Personal Income from Shares and Options Caishui 2005No.35To: Finance offices (bureaux) and local tax bureaux of all provinces, autonomous regions, centra
16、lly-administered municipalities and municipalities with individual planning and all units within the bureauxIn adaptation to remuneration structure reform of enterprises (including domestic- funded enterprises, foreign investment enterprises and offices established in China by foreign enterprises) and to strengthen administration of collection of individual income tax, notice is hereby given on issues relating to collection of ind
