第三章比较会计模式上convertor

《第三章比较会计模式上convertor》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章比较会计模式上convertor（5页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第 3 章 比较会计模式（上） 第 3 章 比较会计模式（上） 3.1 美国会计模式 3.2 英国会计模式 3.3 法国会计模式 3.4 德国会计模式 2 学习目标 本章和第 4 章阐述比较会计模式。 本章介绍的是在世界范围内具有代表性和广泛影响的美国、 英国、法国和德国的会计实务体系。要求在学习时通过比较 分析，掌握各自的基本特征，从“存异”中理解其不同的环 境因素影响和历史传统；从“趋同”中理解国际会计协调化 的动向，为继续学习第 5 章“国际会计协调化”打好基础。 3 3.1 美国会计模式美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的 会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国会计模

2、式的基 本特征，应该说是恰当的。 4 3.1.1 在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则 美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。 1934 年成立证券交易委员会（SEC ） 。 SEC 负责实施与证券发行和交易有关的法令，并在制定会计 准则方面拥有法律赋予的最高权威。 5 证券交易委员会成立后，决定自己不去直接制定会计准则， 而把这一权力委托给民间的会计职业界，它自己则保持监督 和最终修订权。 制定会计准则的机构先后经历了会计程序委员会（CAP 1936-1958） 、会计原则委员会（APB 1958-1973）和财务会 计准则委员会（FASB 1973 年至今） 。 长期以来 SEC

3、和 FASB 之间的合作和协调关系是成功的。 6 7 3.1.2 财务会计准则委员会与财务会计准则 制定会计准则的程序充分程序（due process） 一项财务会计准则公告必须得到 7 名委员中的 4 名通过。一 项新准则的制定和最终定稿一般需要两年或更长的时间。 8 美国的详细的规则性的财务会计准则和由美国注册会计师协 会制定发布的审计规章，也许比世界其他国家的会计准则和 审计规章的总和还多。发布机构发布机构公认会计原则公认会计原则数量数量会计程序委员会会计程序委员会会计研究公报会计研究公报51会计原则委员会会计原则委员会意见书意见书31 财务会计准则公告财务会计准则公告163 财务会计准

4、则公告解释财务会计准则公告解释48 技术公报技术公报55财务会计准则委员会财务会计准则委员会紧迫问题工作组的项目紧迫问题工作组的项目511 会计系列文告会计系列文告不详不详证券交易委员会证券交易委员会工作人员会计公报工作人员会计公报不详不详 会计准则执行委员会会计准则执行委员会 立场公告立场公告不详不详美国公认会计原则内容 9 对于 GAAP 的理解 作为美国会计模式的基本特征的“公认会计原则 （GAAP，Generally Accepted Accounting Principles）是编制 财务报告时必须遵循的所有会计准则、规程的总和。财务会 计准则是公认会计原则的最主要的组成部分。 公认

5、会计原则是一个泛称的概念，是由官方与民间的权威性 机构公布的各种公告和实务中被普遍认可的各种惯例形成的。当出现新问题时，如果规则制定者不能及时制定规则，会计 实务工作者和研究人员就会提出解决办法，被普遍接受后就 会成为公认的惯例。 10 3.1.3 以财务会计概念框架指导会计准则的制定迄今为止，财务会计准则的制定，还主要是采取通过对会计 实务的调查研究从惯例中进行筛选的方式，而不是通过对财 务会计的环境、目标和基本特征等因素推导得出的。许多准 则的制定，往往还是不同利益集团利害的调和、折中和妥协 的产物。 11 美国的会计准则的制定机构也一向重视会计方法的概念依据， 避免在个别会计准则中出现概

6、念混淆和矛盾的情况，强调 “经济实质重于法律形式” 。因此，可以说，美国的会计准 则体现了实用主义和理论研究的结合。美国的准则制定机构关于需要建立一个财务报告目标以及与 其相关联的基本协调一致的系统，来指导公认会计准则制定 的计划，在经过数度尝试后，由财务会计准则委员会付诸实 现了。 12 美国的财务会计概念框架 公告名称发布时间财务报告的目标1978.11会计信息的质量特征 1980.05企业财务报表的要素 1980.12非营利事业组织财务报告的目标1980.12企业财务报表中的确认和计量 1984.12财务报表的要素 1985.12在会计计量中使用现金流量信息和现值 2000.1213 2

7、010 年 9 月 28 日，IASB 和 FASB 正式发布了双方自 2005 年以来合作开展的共同概念框架联合项目第一阶段的 成果“目标和质量特征” ，FASB 同时将其列为财务会计概 念公告第 8 号（SFAC8） “财务报告概念框架”的第一章和 第三章，并取代了分别于 1978 年和 1980 年发布的财务会 计概念公告第 1 号和第 2 号。 1）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资人， 使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允并 具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务报表披露的信 息。 2）鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求本国会 计准则高质量，而且要

8、求在世界范围内具有公认的高质量的 国际会计准则。 3.1.4 高质量会计准则 14 3）高质量国际会计准则必须符合以下 3 项目标： （1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中的核心 部分。 （2）准则必须高质量。 （3）准则必须严格地加以解释和应用。 15 3.1.5 年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众 公司 美国体制的一个重要特点是：公司系根据州的法律成立，而 不是联邦法律。 对年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存在于联邦 一级。 16 3.1.6 强大的会计职业界组织 美国是联邦制国家，但会计职业界的全国统一组织美国 注册会计师协会（AICPA，American I

9、nstitute of Certified Public Accountants）却是力量强大的和具有高度权威的。 17 美国注册会计师考试简介 背景：2001-2002 年 安然、世通、施乐等财务欺诈案、安达 信的解散 安然事件简介 3.1.7 2002 年公众公司会计改革和投资者保护法案的重 大结构性改革 18 3.1.7 2002 年公众公司会计改革和投资者保护法案的重大结构性改革 19 2002 年 7 月 25 日 美国国会通过了2002 年公共公司会计 改革和投资者保护法案, 即2002 年萨班斯奥克斯利法 案 （Sarbanes-Oxley Act of 2002） ，7 月 3

10、0 日生效。 1）在财务会计准则的制定方面 （1）今后 FASB 制定的准则需经 SEC 认可，法案还终止了 AICPA 对 FASB 的财务支持，改由公众公司支付法定的“会 计支持费”作为 FASB 运作的资金来源，此举旨在切断鉴证 中介机构对 FASB 的影响，以维护会计准则制定的独立性。 20 （2）FASB 一向以其“规则基础”的准则制定工作自豪，但 安然等财务欺诈丑闻充分暴露了：“会计规则”越具体，在 操作中也越会留下可规避和利用的“灰色地带”和漏洞，为 精心造假者留下空间。 21 法案要求 FASB 具体研究美国采用原则基础（principle- based）的会计体系问题。这一改

11、革显示了美国由民间机构 制定会计准则的机制中官方机构（SEC）的监管权力的加强； 而美国一旦在制定会计准则工作中转向原则基础，对国际会 计协调化将是一个积极的因素。 法案规定，建立一个独立于 CPA 行业的公众监管机构 公众会计监督委员会（Public Company Accounting Oversight Board, PCAOB） ，负责对 CPA 行业的监督。 2）在对独立审计的监督机制方面 22 2007 年，SEC 对萨班斯-奥克斯利法案的部分内容作了 更改。 明确了 CEO、CFO 在确保会计信息准确性方面所承担的个 人责任。 要求上市公司必须披露所有表外交易的内容和影响。 强制

12、每一家上市公司都必须成立全部由独立董事组成的审计 委员会。 对执行上市公司审计的注册会计师的要求是十分苛刻的：它 禁止注册会计师同时提供除了税务服务以外的其他任何服务； 并规定执行业务的合伙人必须每 5 年轮换的原则。 23 美国所得税法的会计要求与公认会计原则在许多方面是不一 致的。特别是在收入、费用的确认上，公认会计原则主要采 用应计制，而所得税法则主要依据实现制。 美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节分配的经 济杠杆，这也是导致税务会计与财务会计相背离的重要原因。24 3.1.8 税务会计与财务会计相背离 美国税务局（简称 IRS） 3.1.9 财务报告的其他重要特征 美国的资本

13、市场非常发达，成千上万的投资者积聚资本组成 规模庞大的公司是美国经济的一大特点。 由于所有权和经营权的分离，为数众多的公司股东必须依靠 财务报表了解企业的财务状况和经营成果。因此，尽管美国 会计也考虑债权人以及政府税务机构的等有关部门的需要， 但更倾向于维护大公司以及投资者的利益。 25 3.1.9 财务报告的其他重要特征 1.强调充分披露（full disclosure） 2.不采用促进利润平稳化（income smoothing）的会计方法 3.重视短期偿债能力分析 4.充分体现“实质重于形式”的要求 5.在企业合并和合并财务报表编制的准则开发中步步领先 26 3.1.10 FASB 对公

14、认会计原则的整合 27 校验期结束后，经过 FASB 理事会的批准，将与美国 SEC 发布的有关会计规定一起构成美国 GAAP 的唯一权威来源。 3.2 英国会计模式 英国是世界上第一个在公司法中设立会计条款的国家， 也是第一个成立职业会计团体的国家。因此，其会计发展具 有悠久的历史传统。此外，英国是世界资本主义的发祥地和 近代工业革命的中心，殖民统治称霸世界长达半个世纪，是 世界近代史上影响最大的国家。 28由于英国（联合王国）的会计实务体系在英联邦国家内具有 广泛的影响，它被普遍地称为英国会计模式。 29 基于英国在欧盟中的地位，应该能对全球会计协调化发挥桥 梁的作用。 与美国会计实务体系

15、相似之处 （1）都具有在发达国家最为强大的国际资本市场，都以为 投资者和潜在投资者提供真实公允的信息为财务报告的主要 目标； （2）在财务报告惯例上，同属于“侧重商业管理和实用主 义的微观基础” 。 30 与美国会计实务体系相似之处 （3）同属不成文（习惯法）体系，为民间组织在官方支持 和监督下制定的会计准则的执行营造了较宽松的法律环境； 31 （4）税法的会计要求多处与会计准则相背离，企业财务报 表中也往往出现巨额的递延税项； 与美国会计实务体系相似之处 （5）都有比较强大的会计职业界，长期以来由会计职业界 组织和主导会计准则的制定和发布； （6）会计职业界都具有较完善的自律机制，有较完善的

16、职 业道德规范、审计规程、后续教育制度和纪律惩戒机制。 32 与美国会计实务体系不同之处 （1）英国的会计准则倾向于原则基础，而美国倾向于规则 基础； （2）英国对财务报告的透明度，经济交易处理中强调“实 质重于形式” ，反对利用会计方法谋求“利润平稳化”等， 都不如美国那样旗帜鲜明，或者说它对客观因素的敏感度不 如美国； 33 与美国会计实务体系不同之处 （3）但是，英国却有比美国深厚的文化底蕴，因此，在某 些领域有超越美国的周到缜密之处，如物价变动会计中的现 行会计模式的设计，增值表的构思和全面报告已确认未实现 的损益的思路等。 34 3.2.1 通过公司法管理公司事务，包括对公司财务会计 和报告的要求 1948 年的公司法 规定,所有注册的公司都要公布它们的利润表和资产负债表， 公司必须编制合并财务报表，也指明了公司董事的权利和义 务，还首次提出了“真实与公允”这一高于一切的指导思想。这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。 35 3.2.1 通