第07章会计账簿

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1、 第 1 页第七章第七章 会计账簿会计账簿考情分析考情分析第一节 会计账簿概述第二节 会计账簿的启用与登记要求第三节 会计账簿的格式与登记方法第四节 对账与结账第五节 错账查找与更正的方法第六节 会计账簿的更换与保管 考情分析 第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述 一、会计账簿的概念与作用二、会计账簿的基本内容 三、会计账簿与账户的关系四、会计账簿的种类一、会计账簿的概念与作用一、会计账簿的概念与作用（一）会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式的账页组成账页组成的，以经过审核的会计凭证审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地 记录各项经济业务的簿籍。设置和登记会计账簿，是重要的会计核算基础工作

2、，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证会计凭证 和会计（财务）报表会计（财务）报表的中间环节。（二）会计账簿的作用1.记载记载、储存储存会计信息2.分类分类、汇总汇总会计信息3.检查检查、校正校正会计信息.4.编报编报、输出输出会计信息二、会计账簿的基本内容二、会计账簿的基本内容 1.封面2.扉页 账簿的扉页主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表科目索引、账簿启用和经管人员一览表。第 2 页3.账页 三、会计账簿与账户的关系三、会计账簿与账户的关系 账簿与账户的关系是形式和内容是形式和内容的关系。账簿只是一个外在形式外在形式，账户才是它的实质内容实质内容。【例题多选题】账簿与账户的关系是（

3、 ）。A.账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体B.没有账簿，账户就无法存在C.账簿序时、分类地记载经济业务，是在账户中完成的D.账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容【正确答案】ABCD 【答案解析】账簿是由若干账页组成的一个整体，账簿中的每一账页就是账户的具体存在形式 和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记录经济业务，是在各个具体的账户 中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。四、会计账簿的种类四、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途用途分类1.序时账簿 又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记时间的先后顺序逐日、

4、逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录 的内容，可分为普通普通日记账和特种特种日记账。第 3 页2.分类账簿分类账簿是按照会计要素的具体类别会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。账簿按其反映经济业务的详略程度详略程度，可分为总分类账簿总分类账簿和明细分类账簿明细分类账簿。总分类账簿，又称总账，是根据总分类账户开设的，能够全面地反映企业的经济活动；明细分类账簿，又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。总账对所属的明细账起统驭作用统驭作用，明细账对总账进行补充和说明补充和说明。3.备查账簿备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记

5、未能记载或记 载不全载不全的经济业务进行补充登记的账簿。备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置实际需要设置，没有固定的格式要求固定的格式要求。不同之处：（1）不是根据会计凭证登记；依据表外科目表外科目来登记；（2）账簿的格式和登记方法不同格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述 某项经济业务的发生情况。（二）会计账簿按账页格式账页格式分类1.两栏式账簿两栏式账簿是指只有借方和贷方借方和贷方两个金额栏目的账簿。2.三栏式账簿第 4 页三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额有

6、借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。3.多栏式账簿多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。4.数量金额式账簿数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金数量、单价和金 额额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。5.横线登记式账簿横线登记式账簿，又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上经济业务登记在同一行上，以便检 查每笔业务的发生和完成情况的账簿。第 5 页（三）会计账簿按 外形特征外形特征分类1.订本账 订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。 优点：能

7、避免账页散失和防止抽换账页； 缺点：不便于记账人员分工记账。账簿一般适用于 总分类账、现金日记账、银行存款日记账总分类账、现金日记账、银行存款日记账。2.活页账 活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时 增加或减少部分账页的账簿。 优点：记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于同时分 工记账； 缺点：账页容易散失或故意抽换账页。各种明细分类账一般采用活页账形式各种明细分类账一般采用活页账形式。3.卡片账 卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要 随时增添账页的账簿。在我国，企业一般

8、只对 固定资产明细账的固定资产明细账的核算采用卡片账形式。【例题单选题】账簿按（ ）分为序时账、分类账和备查账。A.用途 B.经济内容C.外表形式 D.会计要素【正确答案】A 第 6 页【答案解析】会计账簿按用途的不同，可以分为序时账、分类账和备查账。【例题单选题】（ ）是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进 行登记的账簿。A.序时账簿B.分类账簿C.备查账簿D.订本式账簿【正确答案】B 【答案解析】分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行 登记的账簿。【例题单选题】关于三栏式账簿，错误的是（ ）。A.三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本

9、栏目的账簿B.各种收入、费用类明细账都采用三栏式账簿C.三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种D.设有“对方科目”栏的，称为设对方科目的三栏式账簿【正确答案】B 【答案解析】各种收入、费用类明细账一般采用多栏式账簿【例题单选题】关于账簿形式的选择，错误的是（ ）。A.企业一般只对库存现金明细账的核算采用活页账形式B.银行存款日记账应使用订本账形式C.各种明细分类账一般采用活页账形式D.总分类账一般使用订本账形式【正确答案】A 【答案解析】企业一般对库存现金日记账的核算采用订本账形式。第二节第二节 会计账簿的启用与登记要求会计账簿的启用与登记要求一、会计账簿的启用一、会计账簿的启用启用会计

10、账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编 定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。二、会计账簿的登记要求二、会计账簿的登记要求1.准确完整 登记会计账簿时，应当将 会计凭证日期会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记 入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 2.注明记账符号 账簿登记完毕后，要在 记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的记账凭证上签名或者盖章，

11、并在记账凭证的“过账过账”栏内栏内注明账簿页第 7 页数或画对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记。3.书写留空 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的 二分之一二分之一。 （不是三分之一）4.正常记账使用 蓝黑墨水蓝黑墨水为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书 写， 不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 5.特殊记账使用 红墨水红墨水（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； （2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； （3）在三栏式账户的余额栏前，如未

12、印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； （4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 会计记录中的红字表示负数负数。第 8 页6.顺序连续登记 记账时，必须按 账户页次逐页逐行登记账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行现象，应当 在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或者注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账记账 人员人员签名或者盖章。（会计法与会计基础工作规范不同）第 9 页7.结出余额 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当 在在“借或贷借或贷”等栏内等栏内写明“借”或者“贷”等字 样，以示余额的方向；没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”

13、字，并在“余额余额”栏用栏用 “0”“0”表示表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日必须逐日结出余额。8.过次承前 每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页 最末一行最末一行“摘要”栏注明 “转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏内注 明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。对需要结计本月发生额的账户对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初自本月初起至本页末止本页末止的 发生额合计数。第 10 页9. 不得涂改、刮擦、挖补。【例题多选题】会计账簿的登记规则错误的是（ ）。A.账簿记录中

14、的日期，应该填写原始凭证上的日期B.多栏式账页中登记减少数可以使用红色墨水C.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行D.对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“”表示【正确答案】ABD 【答案解析】选项 A，应该是账簿记录中的日期，应该填写会计凭证上的日期；选项 B，应该 是在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；选项 D，应该是对于没有余额的账户，应在 “借或贷”栏内写“平字”，并在余额栏内用“”表示。【例题多选题】下列符合登记会计账簿基本要求的是（ ）。 A.文字和数字的书写应占格距的 1/3B.登记后在记账凭证上注明已经登账的符号C.冲销错误记录可以用红色墨水D.使用

15、圆珠笔登账【正确答案】BC 【答案解析】选项 A ，应该是文字和数字的书写应占格距的 1/2；选项 D，应该是登记账簿必 须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。第三节第三节 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法（一）现金日记账的格式和登记方法1.三栏式第 11 页由出纳人员出纳人员根据库存现金收款库存现金收款凭证、库存现金付款库存现金付款凭证以及银行存款的付款银行存款的付款凭证，按照库存现 金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。2.多栏式多栏式库存现金日记账是在三

16、栏式库存现金日记账基础上发展起来的。这种日记账的借方（收 入）和贷方（支出）金额栏都按对方科目设专栏，也就是按收入的来源和支出的用途设专栏。不管三栏式还是多栏式日记账，必须采用订本账。不管三栏式还是多栏式日记账，必须采用订本账。现金日记账（多栏式） 年 收入 支出 应贷科目 应借科目 月 日 凭 证 号 摘要 银行存 款 主营业务收入 合计 其他应收 款 管理费 用 . 合计 结余 这种格式在月末结账时，可以结出各收入来源专栏和支出用途专栏的合计数，便于对现金收支 的合理性、合法性进行审核分析，便于检查财务收支计划的执行情况，其全月发生额还可以作为登 记总账的依据。（二）银行存款日记账的格式和登记方法1.格式（三栏式、多栏式）银行存款日记账的格式与现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式；但不管三栏式还是多栏式，都应在适当位置增加一栏“结算凭证结算凭证”，以便记账时标明每笔业务 的结算凭证及编号，便于与银行核对账目银行核对账目。银行存款日记账（三栏式） 年 月 日 凭证号 结算凭证 摘要 对方科目 收