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1、主表项目：一）经营活动产生的现金流量的编制方法按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金 流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动 有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法具 体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或 T 型账户法。业务简单的，也可 以根据有关科目的记录分析填列。1.“销售商品、提供劳务收到的现金“项目本项目可根据“主营业务收入“、“其他业务收入“、“应收账款“、“应收票据 “、“预收账款“及“库存现金“、“银行存款“等账户分析填列。本项目的现金流
2、入可用下述公式计算求得：销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额本期应收账款减少额 （-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+本期预收账 款增加额（-预收账款减少额）注：上述公式中，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。（因核销 坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金）。如果有收回前期已核销的坏帐 金额，应加上。（因收回已核销的坏帐，并没有增加或减少应收账款，但却收 回了现金）。2.“收到的税费返还“项目该项目反映企业收到返还的各种税费。本项目可以根据“库存现金“、“银行 存款“、“应交税费“、“营业税金及附加“等账户的记录分析填列。3.“收到的其它与经营活动有关的
3、现金“项目本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流 入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可根据“营业外收入“、“营业外支出“、“库存现金“、“银行存款“、“其他应收款“等账户的记 录分析填列。4.“购买商品、接受劳务支付的现金“项目本项目可根据“应付账款“、“应付票据“、“预付账款“、“库存现金“、“银行存 款“、“主营业务成本“、“其他业务成本“存货“等账户的记录分析填列。本项目的现金流出可用以下公式计算求得：购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期存货增加额（-本期存货减 少额）+本期应付账款减少额（-本期应付账款增加额）+本期应付票据减
4、少额 （-本期应付票据增加额）+本期预付账款增加额（本期预付账款减少额）5.“支付给职工以及为职工支付的现金“项目该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的工资、奖金、各种津 贴和补贴等（含为职工支付的养老、失业等各种保险和其他福利费用）。但不 含为离退休人员支付的各种费用和固定资产购建人员的工资。本项目可根据“库存现金“、“银行存款“、“应付职工薪酬“、“生产成本“等账户的记录分析填列。6.“支付的各项税费“项目本项目反映的是企业按规定支付的各项税费和有关费用。但不包括已计入 固定资产原价而实际支付的耕地占用税和本期退回的所得税。本项目应根据“应交税费“、“库存现金“、“银行存款“等账户
5、的记录分析填列。7.“支付的其它与经营活动有关的现金“项目本项目反映企业除上述各项目外，支付的其它与经营活动有关的现金，包 括罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费支出、支付的离退休人员的各项费 用等。本项目应根据“管理费用“、“销售费用“、“营业外支出“等账户的记录分析 填列。（二）投资活动产生的现金流量的编制方法投资活动现金流入和现金流出的各项目的内容和填列方法如下：1.“收回投资所收到的现金“项目本项目反映企业出售、转让和到期收回的除现金等价物以外的交易性金融 资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现 金。不包括持有至到期投资收回的利息以及收回的非现金资产。本项
6、目应根据“ 交易性金融资产“、“长期股权投资“、“库存现金“、“银行存款“等账户的记录分析 填列。2.“取得投资收益所收到的现金“项目本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利、和分回利润所收到的现 金，以及债权性投资取得的现金利息收入。本项目应根据“投资收益“、“库存现 金“、“银行存款“等账户的记录分析填列。3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额“项目该项目反映处置上述各项长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产所 支付的有关费用后的净额。本项目可根据“固定资产清理“、“库存现金“、“银行 存款“等账户的记录分析填列。如该项目所收回的现金净额为负数，应在“支付的其它与投
7、资活动有关的现 金“项目填列。4.“收到的其它与投资活动有关的现金“项目本项目反映除上述各项目以外，收到的其它与投资活动有关的现金流入。 应根据“库存现金“、“银行存款“和其他有关账户的记录分析填列。5.“购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金“项目本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支 付的现金。其中企业为购建固定资产支付的现金，包括购买固定资产支付的价 款现金及增值税款、固定资产购建支付的现金。但不包括购建固定资产的借款 利息支出和融资租入固定资产的租赁费。本项目应根据“固定资产“、“无形资产“、“在建工程“、“库存现金“、“银行存款“等账户的记录分析填
8、列。6.“投资所支付的现金“项目该项目反映企业在现金等价物以外进行交易性金融资产、长期股权投资、 持有至到期投资所实际支付的现金，包括佣金手续费所支付的现金。但不包括 企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或 已到付息期但尚未领取的债券利息。本项目应根据“交易性金融资产“、“长期股权投资“、“持有至到期投资“、“库 存现金“、“银行存款“等账户记录分析填列。7.“支付的其它与投资活动有关的现金“项目本项目反映企业除了上述各项以外，支付的与投资活动有关的现金流出。 包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股 利或已到付息期但尚未领取的债券利息
9、等。本项目应根据“库存现金“、“银行存 款“、“应收股利“、“应收利息“等账户的记录分析填列。（三）筹资活动产生的现金流量的编制方法筹资活动产生的现金流入和现金流出包括的各项目的内容和填列方法如下：1.“吸收投资所支付的现金“项目本项目反映企业收到投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹 集资金实际收到的款项净额（即发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额） 。本项目可根据“实收资本（或股本）“、“应付债券“、“库存现金“、“银行存款“ 等账户的记录分析填列。2.“借款所得到的现金“项目本项目反映企业举借各种短期借款、长期借款而收到的现金。本项目可根 据“短期借款“、“长期借款“、“银行
10、存款“等账户的记录分析填列。3.“收到的其它与筹资活动有关的现金“项目该项目反映企业除上述各项以外，收到的其它与筹资活动有关的现金流入。 本项目应根据“库存现金“、“银行存款“和其他有关账户的记录分析填列。4.“偿还债务所支付的现金“项目本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融机构的借款本金、 偿还到期的债券本金等。本项目可根据“短期借款“、“长期借款“、“应付债券“、“ 库存现金“、“银行存款“等账户的记录分析填列。5.“分配股利、利润或偿还利息所支付的现金“项目本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给投资人的利润或用现金支付 的借款利息、债券利息等。本项目可根据“应付股利（或应付利
11、润）“、“财务费 用“、“长期借款“、“应付债券“、“库存现金“、“银行存款“等账户的记录分析填列。6.“支付的其它与筹资活动有关的现金“项目本项目反映除了上述各项目以外，支付的与筹资活动有关的现金流出。例如发行股票债券所支付的审计、咨询等费用。该项目可根据“库存现金“、“银行 存款“和其他有关账户的记录分析填列。（四）汇率变动对现金的影响的编制方法本项目反映企业的外币现金流量发生日所采用的汇率与期末汇率的差额对 现金的影响数额。（编制方法略）。（五）“现金及现金等价物的净增加额“的编制方法“现金及现金等价物的净增加额“，是将本表中“经营活动产生的现金流量净 额“、“投资活动产生的现金流量净额
12、“、“筹资活动产生的现金流量净额“和“汇率 变动对现金的影响“四个项目相加得出的。（六）期末现金及现金等价物余额的填列本项目是将计算出来的现金及现金等价物净增加额加上期初现金及现金等 价物金额求得。它应该与企业期末的全部货币资金与现金等价物的合计余额相 等。（七）补充资料项目的内容和编制方法除现金流量表反映的信息外，企业还应该在附注中披露将净利润调节为经 营活动的现金流量、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金 等价物净变动情况等信息。也就是要求按间接法编制现金流量表的补充资料。1.将净利润调节为经营活动的现金流量现金流量表采用直接法反映经营活动的现金流量，同时，企业还应采用间 接
13、法反映经营活动产生的现金流量。间接法，是指以企业本期净利润为起算点， 通过调整不涉及现金的收入和费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的 增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产 生的现金流量的方法。现金流量表补充资料是对现金流量表采用直接法反映的 经营活动现金流量进行核对和补充说明。采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整。 （1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属 于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。企业利润表中反映的净利润是以权责发生制为基础核算的，而且包括了投 资活动和筹资活动的收入和
14、费用。将净利润调节为经营活动的现金流量，就是 要按收付实现制的原则，将净利润按各项目调整为现金净流入，并且要剔除投 资和筹资活动对现金流量的影响。对这些项目的调整过程，就是按间接法编制 经营活动现金流量表的过程。将净利润调节为经营活动的现金流量是以净利润为基础。因为净利润是现 金净流入的主要来源。但净利润与现金净流入并不相等，所以需要在净利润基 础上，将净利润调整为现金净流入。在净利润基础上进行调整的项目主要包括：1）“计提的资产减值准备“项目企业计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、以及各项长期资产的减值准备等已经计入了“资产减值损失“科目，期末结转到“本年利润“ 账户，从而减
15、少了净利润。但是计提资产减值准备，并不需要支付现金，即没 有减少现金流量。所以应将计提的各项资产减值准备，在净利润基础上予以加 回。本项目应根据“资产减值损失“账户的记录分析填列。2）“固定资产折旧“项目工业加工企业计提的固定资产折旧，一部分增加了产品的成本，另一部分 增加了期间费用（如管理费用、销售费用等），计入期间费用的部分直接减少 了净利润，计入产品成本的部分，一部分转入了主营业务成本，也直接冲减了 净利润；产品尚未变现的部分，折旧费用加到了存货成本中，存货的增加是作 为现金流出进行调整的。而实际上全部的折旧费用并没有发生现金流出。所以， 应在净利润的基础上将折旧的部分予以加回。本项目应
16、根据“累计折旧“账户的贷方发生额分析填列。3）“无形资产摊销“项目企业的无形资产摊销是计入管理费用的，所以冲减了净利润。但无形资产 摊销并没有发生现金流出。所以无形资产当期摊销的价值，应在净利润的基础 上予以加回。该项目可根据“累计摊销“账户的记录分析填列。4）“长期待摊费用摊销“项目长期待摊费用的摊销与无形资产摊销一样，已经计入了损益，但没有发生 现金流出，所以项目应在净利润的基础上予以加回。5）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失“项目处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生 的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为净损失，应当予以加回；如为 净收益，应予以扣除，即用“-“号列示。本项目可根据“营业外收入“、“营业外支出“、等账户所属明细账户的记录分 析填列。7）“固定资产报废损失“项目。本项目反映企业当期固定资产盘亏后的净损失（或盘盈后的净收益）。企业发生固定资产盘亏盘盈损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营 活动产生的损益，但却影响了当期净利润。所以在将净利润调节为经营
