[经济学]第九章 财务会计报告

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1、本章精要第九章 财务会计报告会计报告是成果， 编制要求要记牢。 报表格式乃固定， 编制技能需过硬。 至此核算全学完， 多多巩固再循环。1第九章 财务会计报告一、财务会计报告概述 二、资产负债表三、利润表本章内容提示2一、财务会计报告概述 财务会计报告是指单位根据经过审 核的会计账簿记录和有关资料编制并对 外提供的反映单位某一特定日期财务状 况和某一会计期间经营成果、现金流量 的文件。 3一、财务会计报告概述 财务会计报告包括财务会计报表和 其他应当在财务报告中披露的相关信息 和资料。 财务会计报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股

2、东权益，下同）变动表；（5）附注。 4一、财务会计报告概述 资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务，以及投资者（股东） 拥有的净资产的情况；利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损情况，表时企业运用所拥有的 资产的获得能力；现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。5一、财务会计报告概述 所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利 润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分 ，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注 中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。附注是财务会计报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债

3、表、利润表、现金流量表和所有 者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或 明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目 的说明等。 6一、财务会计报告概述 1、按照财务会计报表所反映的内容不同可以分 为静态报表和动态报表动态报表静态报表是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所 有者权益状况的报表，如资产负债表。 是指综合反映企业一定期间的经营情况或现金流 量情况的报表，如利润表或现金流量表。 7一、财务会计报告概述 2、按财务会计报表编报的时间不同可以分为中 期财务会计报表和年度财务会计报表年度财务会计报表 中期财务会计报表 是以短于一个完整会计年度的报告期间为基 础编制的财务会计报表，包括月报、

4、季报、 半年报等。月报要求简明扼要，反映及时； 季报和半年报在会计信息的详细程度方面， 则介于月报和年度财务会计报表之间。 要求揭示完整，反映全面。 中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务会计报表相一致，中期财务会计报表中的附注披露可适当简略，但至少应当披露所有重大事项。 8一、财务会计报告概述 3、按照会计报表的报送对象不同可以分为内部 报表和外部报表 外部报表内部报表内部报表是指为满足企业内部经营管理需要而编 制的会计报表。 外部报表则是指企业向外提供的会计报表，主要 供投资者、债权人

5、、政府部门和社会公众等有关 方面使用。9一、财务会计报告概述 4、按照会计报表的编制单位不同可以分为个别 报表和合并报表 合并报表个别报表个别报表是指由企业在自身会计核算基础上对账 簿记录进行加工而编制的会计报表。 合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为 会计主体，根据母公司和所属子公司的会计报表 ，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、 经营成果及现金流量的会计报表。 10一、财务会计报告概述 1、真实可靠 2、相关可比 3、全面完整 4、编报及时 5、便于理解 11二、资产负债表 资产负债表是指反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者

6、权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。 12二、资产负债表 1、通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成 及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及 其分布情况。2、通过编制资产负债表，可以反映某一日期的负债 总额及其结构，分析企业目前与未来需要清偿的债务 数额。3、通过编制资产负债表，可以反映所有者（股东）权益的情况，了解企业现有投资者在企业资产中所占 有的份额。4、通过编制资产负债表，可以帮助报表使用者全面 了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从 而为未来的经济决策提供参考信息。13

7、二、资产负债表 账户式14二、资产负债表 “年初余额”栏内各项数字，应根据上年末（12月31日）资产负债表的“期末余额”栏内数字 填列。如果本年度资产负债表各项目的名称与内 容与上年相比发生变动，应对上年年末资产负债 表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整 ，按调整后的数字填入本表的“年初余额”栏内 。“期末余额”栏内各项数字则可为月末、季末或年末的数字，应根据会计账簿记录填列。其中 大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数项 目则要根据账户余额进行分析、计算后才能填列。 15二、资产负债表 具体填列方法 1、根据某个总账科目的期末余额直接填列 根据有关总账的期末余额直接填列的项目主要有“

8、交 易性金融资产”、“固定资产清理”、“长期待摊费用” 、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负 债”、“应付票据”、“应付利息”、“应付股利”、“ 应交税费”、“应付职工薪酬”、“其他应付款”、“递 延所得税负债”、“实收资本（股本）”、“资本公积” 、“盈余公积”等项目。一般情况下，资产类项目直接根 据其总账科目的借方余额填列，负债类项目直接根据其总 账科目的贷方余额填列。需要注意的是，某些项目，如“应交税费”等项目， 是根据其总账科目的贷方期末余额直接填列的，但如果这 些账户期末余额在借方，则以“”号填列。16二、资产负债表 具体填列方法 2、根据若干个总账科目的期末余额分析计

9、算填列（1）“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款” 、“其他货币资金”等账户的期末余额合计数填列。（2）“存货”项目，应根据“材料采购（在途物资）”、“原 材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托 加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户期末余额 合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。（3）“未分配利润”项目，平时本项目应根据“本年利润”和 “利润分配”账户的余额计算填列，未弥补的亏损，在本项目内 以“”号填列。“本年利润”和“未分配利润”的余额均在贷 方的，用二者余额之和填列；余额均在借方的，将二者余额之和 在本项目内以“”号填列，如为借差则

10、在本项目内以“”号 填列。年度终了，该项目可以只根据“利润分配”账户的期末余额填列 。余额在贷方的直接填列，余额在借方的在本项目内以“”号 填列。 17二、资产负债表 具体填列方法 3、根据有关总账所属的明细账的期末余额分析计算填列 （1）“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户及“ 预收账款”账户所属明细账的期末借方余额合计数，减去 “坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余 额后的金额填列。（2）“预付款项”项目，应根据“预付账款”账户及“ 应付账款”账户所属明细账的期末借方余额合计填列。（3）“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户及“ 预付账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计

11、填列。（4）“预收款项”项目应根据“预收账款”账户及“应 收账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。18二、资产负债表 具体填列方法 4、根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列 根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列的项目有“长期应收款”、“长期待摊费用”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目。如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目的期末余额扣除“长期借款”总账所属的明细账中反映的将于1年内（含1年）到期的长期借款部分分析计算填列；“应付债券”项目，应根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”总账所属明细账中将于一年内到期的部分填列。19二、资产负债表 具

12、体填列方法 5、根据有关资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列 根据有关资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列的项目有“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“存货”、“持有至到期投资”、“长期投资投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等项目。如“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等账户的期末余额后的金额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等账户的期末余额后的金额填列；“持有至到期投资”项目，应根据“持有至到期投资”账户余额减去“持有至到期投资减值准备”账户余额后的金额填列。20三、

13、利润表 利润表，是指反映企业一定会计期间 经营成果的报表。它是以“收入费用= 利润”这一会计等式作为编制依据的。（1）通过提供利润表，可以从总体上了解企业在一定会计期间收入、成本、费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况。（2）通过净利润表提供的不同时期的数字比较（本期金额、上期金额），可以分析企业的获利能力及利润的未来趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。21三、利润表 利润表的格式，主要有单步式利润表和多步式利润表。 22三、利润表 多步式利润表的栏目分“本期金额”和“上期余额”两栏， 纵向项目分为五个层次，各层次的关系及计算如下：第一层次，营业收入。它是由主营业务收入和其他业务收入组成。

14、第二层次，营业利润。它是营业收入为基础，计算公式为：营业利润=营业收入营业成本（主营业务成本+其他业务成本） 营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+ 公允价值变动损益+投资收益第三层次，利润总额。它以营业利润为基础，计算公式为：利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出第四层次，净利润。它以利润总额为基础，计算公式为：净利润=利润总额所得税费用第五层次，每股收益。它包括基本每股收益和稀释每股收益。23三、利润表 利润表一般应根据期末结转前各损益类账户本期 发生额分析计算填列。具体填列方法归纳起来有以下几种:1、收入类项目的填列收入类项目大多是根据收入类账户期末结转前贷方发生额 减去

15、借方发生额后的差额填列，若差额为负数，以“” 号填列。如“公允价值变动收益”、“投资收益”、“营 业外收入”等项目。但“营业收入”项目，应根据“主营 业务收入”账户借贷发生额的差额，加上“其他业务收入 ”账户的借贷发生额的差额之和填列。24三、利润表 2、费用类项目的填列费用类项目大多是根据费用类账户期末结转前借方发生额 减去贷方发生额后的差额填列，若差额为负数，以“” 号填列。如“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理 费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等项目。但“营业成本”项目，应 根据“主营业务成本”账户借贷发生额的差额，加上“其 他业务成本”账户的借

16、贷发生额的差额之和填列。3、自然计算项目的填列利润表中有些项目，应通过表中有关项目自然计算后的金 额填列。如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等 项目。需要指出的是“利润总额”项目如为亏损，以“ ”号填列；“净利润”项目如为净亏损，也以“”号填 列。 25三、利润表 4、特殊项目的填列利润表中的“基本每股收益”项目，仅仅考虑当期实际发 行在外的普通股股份，应按照归属于普通股股东的当期净 利润除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数计算确 定；“稀释每股收益”项目，在存在稀释性潜在普通股时 ，应根据其影响分别调整归属于普通股股东的当期净利润 以及发行在外普通股的加权平均数计算。26三、利润表 月度利润表与年度利润表的编制方法有所 不同：月度利润表的“本期金额”栏，反映各项目的本月实际发生数；“上期金额”栏的数字，可根据上月利润表的“ 本期金额”栏的数字，填入相应的项目内。年度利润表的“本期金额”栏，反映各项目自年初起至本月末止的累计发生数。“上期金额”填列上年全年累计 实际发生数，从而与“本期金额”各项目进行比较。如果 上年度的利润表的项