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1、案例八绿岛实业公司 固定资产审计案例一、案例背景：诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会 委托，对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计 划安排，2009年2月10日对其2008年度会计报表的 固定资产项目进行了审计。绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发 现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审 计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到 固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑 残值。根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰 和季小明负责固定资产的测试与取证工作。按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固 定资产的实质性测试，应从固定资产
2、项目、固定 资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法 、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人 员对固定资产实质性测试的主要过程包括： 1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及 程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。 2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明 细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了 全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细 账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额 与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已 按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。3、审计固定资产的增加。对于外购固定资产，审计人员通过核对购货合同、发 票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其
3、计价是否正 确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于 在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报 告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资 本化利息金额是否恰当，等等。在审计过程中，审计人员发现6月30日新增的固定 资产中，有绿岛公司本年发生的对营业楼的装修、装璜 支出72万元，计入固定资产的价值，本会计年度已计提 折旧72000元。预计三年后将进行再次装修。发现8月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的 办公楼价值为1500万元，原概算为2000万元。审计人 员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为 2100万元。 4、审计固定资产的减少。在对减少的固定资产进行审计
4、时，审计 人员首先审查了减少的固定资产的授权批 准文件，确认是否符合有关规定，并验证 其数额计算的准确性。此外，还结合固定 资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查 了固定资产账面转销额的正确性，同时关 注是否存在未作会计记录的固定资产减少 业务。在审查减少的固定资产时，发现该公司 有一笔办公设备报废的业务，该公司对此 项业务所作的账务处理为：借：固定资产清理 64000 累计折旧 16000 贷：固定资产 80000借：营业外支出 64000 贷：固定资产清理 64000审计人员还了解到该企业在此期间并没 有发生火灾、被盗等意外事故。 分析该项业务有何不妥？5、审计固定资产的所有权。审计人员通过
5、审阅产权证书、财产保 险单、财产税单、低押贷款的还款收据等 合法书面文件，以确定所审查的固定资产 是否确实为企业所拥有的合法财产。对于 新增的固定资产，审计人员索取了客户财 产的产权证书副本。在审查时，发现绿岛公司将原投入C公 司（该公司由绿岛公司负责经营管理）的 固定资产，由于某种理由在C公司未经清算 和未经中介机构评估的情况下，由绿岛公 司自行估价收回固定资产30万元，冲减长 期股权投资项目。6、固定资产折旧的审计。审计人员在核对折旧明细表后，首先对折旧计 提的总体合理性进行复核。其次，计算了本期计提 折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分 析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外，还
6、计 算了累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资 产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生 的固定资产损失。n进行分析性复核后，审计人员审查了折旧的计提和 分配的账户，并将累计折旧账户的贷方的本期计提 折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的 借方相比较，以查明计提折旧金额是否已合部摊入 本期产品成本或费用中。n最后，审计人员对某些折旧的计提过程追查至固定 资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产 继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折 旧的情况。在以上审计过程中，审计人员发现办 公设备5-9月份的折旧计提明显高于其他月 份，结果查出公司所有的夏季使用的空调 设备，只按实际使用月份提取，共计少提 92万元，共中行政部门涉及12万元，经营 部门涉及80万元。此外，经测试发现，该公司按固定资 产分类提取折旧，但未从其中扣除本年度 已提足折旧继续使用的一栋营业楼的价值 ，按折旧率计算多提折旧25万元。n思考：在该案例分析过程中，得到哪些启示？
