小企业会计准则概述

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1、小企业会计准则概述2012.9 杨新宇小企业会计准则概述v小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的 、符合中小企业划型标准规定所规定的小型 企业标准的企业。但下列三类小企业除外： v（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业； v（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业； v（三）企业集团内的母公司和子公司。2012.92Company Logo财政部关于印发小企业会计准则的通知（财会 【2011】17号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市 、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局 ：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进 小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社

2、会发展 中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他 有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现 予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励 小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业 会计制度（财会20042号）同时废止。 执行中有何 问题，请及时反馈我部。 附件：小企业会计准则小企业会计准则会计科目、主要财务处 理和财务报表2012.93Company Logo一、小、微企业的划分标准2012.94Company Logo二、小企业准则出台背景v加强小企业管理，促进小企业发展的重要 制度安排； 据有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业 数量占97.11%、从

3、业人员占52.95%、主营业务收 入占39.34%、资产总额占41.97%。 v加强税收征管，防范金融风险的重要制度 保障； v健全企业会计标准体系，规范小企业会计 行为的重要制度基础。2012.95Company Logo三、小企业与小规模企业的区别v小企业与增值税小规模企业的区别增值税暂行条例实施细则第二十八条对小规模纳 税人的界定如下： （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税 人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 ，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增 值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以 下(含)（2009年以前为100万）。 （二）除本条第一款第（一）项规定以外的

4、纳 税人，年应税销售额在80万元以下（含）（2009 年以前为180万）。2012.96Company Logo四、小企业与小型微利企业的区别v小企业与小型微利企业的区别 企业所得税法实施条例规定了小型微利企业标 准，要求从事国家非限制和禁止行业，并且符合 ： (一)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从 业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元; (二)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从 业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元. 2012.97Company Logo五、小企业会计准则与企业会计准则对比分析（一）框架体系对比分析2012.9基本准则38项具体准

5、则准则指南会计准则解 释会计科目和 主要帐务处 理小企业会计准则应用指南会计科目设置主要帐务处理财务报表格式8Company Logo（二）会计科目设置对比分析2012.9 企业会计准则 资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类 共有160多个会计科目 小企业会计准则 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 共有60多个会计科目9Company Logo（三）财务报表对比分析2012.9 企业会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 小企业会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表 附注10Company Logo六、小企业会计准则特点2012.911C

6、ompany Logo简化核算要求企业会计准则基本准则是纲，是会 计准则制定的出发点，也是制定企业会 计准则和小企业会计准则的基础， 企业会计准则和小企业会计准则 是目，是基本准则框架下的两个子系统， 分别适用于大中型企业和小企业。 2012.912Company Logo简化核算要求小企业会计准则是在遵循基本准则的大 前提下，在借鉴中小主体国际财务报告 准则简化处理的核心理念基础上，充分 考虑了我国小企业规模较小、业务较为简 单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使 用者的信息需求相对单一等实际情况，对 小企业的会计确认、计量和报告进行了简 化处理，减少了会计人员职业判断的内容 与空间。2012

7、.913Company Logo（一）统一采用历史成本计量v在会计计量方面，企业会计准则规定 ，企业可以根据实际需要选用历史成本、 重置成本、可变现净值、现值或公允价值 等会计计量属性对会计要素进行计量。而 小企业会计准则仅要求小企业采用历 史成本对会计要素进行计量。2012.914Company Logo（一）统一采用历史成本计量1、对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产 减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法 中的有关认定标准。v 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理 的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报 告。v 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五

8、万或者不超过企 业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为 损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出 具专项报告。国家税务总局公告【2011】25号2012.915Company Logo（一）统一采用历史成本计量2、对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价 值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关 税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚 未领取的债券利息）入账；对长期债券投资的利 息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余 成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利 息日按照债券本金和票面利率计算。2012.916Company Logo（一）统一采用历史成本计量3、对小

9、企业融资租入固定资产的入账价值不再要 求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁 付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而 是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租 赁合同过程中发生的相关税费等确定。2012.917Company Logo（一）统一采用历史成本计量4、对小企业的负债不再要求按照公允价值入账， 而是要求按照实际发生额入账；对小企业借款利 息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计 算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算 。2012.918Company Logo（一）统一采用历史成本计量5、在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式 的原则，而是要求小企业采用发出商品或者

10、提供 劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标 准，减少关于风险与报酬转移的职业判断，同时 就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时 点。在收入计量方面，不再要求小企业按照从购 买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合 同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是 要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款 确定收入的金额。2012.919Company Logo（二）统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价在长期债券投资（或持有至到期投资 ）中的债券折价或者溢价的摊销方面， 企业会计准则规定，债券的折价或者溢 价在债券存续期间内于确认相关债券利息 收入时采用实际利率法进行摊销。而小 企业会计

11、准则规定，债券的折价或者溢 价在债券存续期间内于确认相关债券利息 收入时采用直线法进行摊销。2012.920Company Logo（三）统一采用成本法核算长期股权投资在长期股权投资的后续计量方面， 企业会计准则规定，长期股权投资在持 有期间，根据投资企业对被投资单位的影 响程度及是否存在活跃市场、公允价值能 否可靠取得等情况，分别采用成本法和权 益法进行会计处理。而小企业会计准则 则要求小企业统一采用成本法对长期股 权投资进行会计处理。2012.921Company Logo（四）固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考 虑税法的规定企业会计准则规定，企业应当根据固定 资产的性质和使用

12、情况，合理确定固定资产的使 用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。 而小企业会计准则第三十条明确规定，小企 业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑 税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预 计净残值。2012.922Company Logo（四）固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考 虑税法的规定企业会计准则规定，企业应当于取得无形资产 时分析判断其使用寿命；使用寿命有限的无形资 产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊 销；企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使 用时起，至不再作为无形资产确认时止。而小 企业会计准则规定，无形资产的摊销期自其可 供使用时开始至停止使用或出

13、售时止；有关法律 规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或 约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计 无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。2012.923Company Logo（五）长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致企业会计准则规定，“长期待摊费用”科目核 算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分 摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方 式租入的固定资产发生的改良支出等，其核算内 容、摊销期限与企业所得税法及其实施条例存在 较大的差异。而小企业会计准则对长期待摊 费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及 其实施条例的规定完全一致。 2012.924Company

14、 Logo（六）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）企业会计准则规定，资本公积包 括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公 积。而小企业会计准则规定，资本公 积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指 小企业收到的投资者出资额超过其在注册 资本或股本中所占份额的部分。2012.925Company Logo（七）采用应付税款法核算所得税企业会计准则要求企业采用资产负 债表债务法核算所得税，在计算应交所得 税和递延所得税的基础上，确认所得税费 用。而小企业会计准则要求企业采用 应付税款法核算所得税，将计算的应交所 得税确认为所得税费用，这大大简化了所 得税的会计处理。2012.926Company Log

15、o（八）取消了外币财务报表折算差额小企业会计准则要求小企业对外币 财务报表进行折算时，应当采用资产负债 表日的即期汇率对外币资产负债表、利润 表和现金流量表的所有项目进行折算。这 样，小企业既不会产生外币财务报表折算 差额，也减少了外币财务报表折算的工作 量。2012.927Company Logo（九）简化了财务报表的列报和披露小企业的财务报表至少应当包括资产负债表 、利润表、现金流量表和附注四个组成部分，小 企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表 。考虑到小企业会计信息使用者的需求，小企 业会计准则对现金流量表也进行了适当简化， 无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当 期取得或处置

16、子公司及其他营业单位等信息。此 外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少、 披露要求也有所降低。2012.928Company Logo（十）统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正 进行会计处理企业会计准则要求企业根据具体情况对 会计政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行 会计处理，对前期差错更正采用追溯重述法或未 来适用法进行会计处理；对会计估计变更采用未 来适用法进行会计处理。而小企业会计准则 要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会 计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理 ，这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的 会计处理方法。2012.929Company Logo与现行税法保持协调 小企业会计准则大大减少了职业判断的 内容，基本消除了小企业会计与税法的差异。 2012.930Company Logo与企业会计准则有序衔接 小企业