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1、复习旧课、课堂提问 1、委托加工物资的核算包括哪几步？ 2、原材料在计划成本法下账户设置了哪几 个？ 3、材料成本差异率的计算方法？发出材料 所负担的成本差异怎样计算？讲授新课 1、计划成本法下原材料收发核算的一般方 法和程序 2、材料成本差异率的计算及发出材料应负 担差异的计算（难点） 3、计划成本法下发出材料的会计处理（重 点、难点） 4、周转材料的核算（重点） 5、存货清查的核算（重点、难点）六、原材料收发核算的一般方法和程序1、采购时借：材料采购 （实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：相关账户 2、验收入库时借：原材料 （计划成本）材料成本差异 （超支差）贷：材料采购 （实际成
2、本）【材料成本差异 （节约差）】原材料收发核算的一般方法和程序 3、月份终了，将材料成本差异总额在发出 材料和期末库存材料之间进行分摊 。 （材料成本差异率的计算） （初+入-出=存 ）原材料收发核算的一般方法和程序 4、材料成本差异率=（月初结存材料的成 本差异+本月收入材料的成本差异）（月 初结存材料的计划成本+本月收入材料的计 划成本）100% （1）本月材料成本差异率 = 【-345（初） +45（入）】/【14 700（初）+12 000（入 ） +3 300（入）+7 500（入）】100% = 0.8% （2）发出材料应负担的成本差异=发出材 料的计划成本材料成本差异率 生产成本
3、负担的差异=15000（-0.8%） =-120（元） 制造费用负担的差异=7 500（-0.8%） =-60（元） 管理费用负担的差异=1 000（-0.8%） =-8（元） 销售费用负担的差异= 500（-0.8%） =-4（元）（3）发出材料时借：生产成本 15 000 （计划成本）制造费用 7 500管理费用 1 000销售费用 500 贷：原材料 24 000（4）发出材料应负担的差异借：生产成本 （120）制造费用 （60） 管理费用 （8） 销售费用 （4 ）贷：材料成本差异 （192）（节约红字、超支蓝字） 5、发出材料的实际成本=发出材料的计划 成本发出材料应负担的成本差异“
4、材料成本差异” 资产类调整账户借方登记入库材料 的实际成本大于 计划成本的差异 （超支差，用“+” 表示）登记入库材料的实际成本小 于计划成本的差异（节约差， 用“-”表示）； 分配发出材料应负担的材料成 本差异（超支差用蓝字、节约 差用红字）期末余额：反映企 业库存材料等的 实际成本大于计 划成本的差异期末余额：反映企业库存材料 等的实际成本小于计划成本的 差异多选题“材料成本差异”账户贷方可以用来登记（） 。 A购进材料实际成本大于计划成本的差额 B发出材料应负担的节约差异 C发出材料实际成本小于计划成本的差异 D购进材料实际成本小于计划成本的差额 E调整库存材料计划成本时，调整减少的计划
5、 成本（答案：BCD） 练习 某工业企业月初原材料计划成本为185 000 元，材料成本差异贷方余额为10 000元，本 月购入原材料的实际成本为420 000元，计 划成本为415 000元。本月发出材料计划成 本为300 000元。本月发出材料的实际成本 为（ ）元。 A 300 000 B 297 510 C 302 500 D 295 000（答案：B） 1、计算过程： 材料成本差异率=（-10 000+420 000-415 000 ）/（185 000+415 000）100% =-0.83% 发出材料负担的差异=300 000 （-0.83%）= -2490（元） 发出材料的实际
6、成本=300 000-2 490 =297 510（元）会计分录： 2、发出材料时： 借：生产成本 300 000 贷：原材料 300 000 3、发出材料负担的差异： 借：生产成本 (2 490) 贷：材料成本差异 (2 490)第五节 周转材料一、概念： 周转材料是指企业周转使用的包装物、低值 易耗品，以及施工企业的钢模板、木模板、 脚手架等。 二、内容（包装物、低值易耗品等） （一）包装物 1、概念：包装物 是指企业为了包装本企业的商品、产品而储备的 各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 注意： （1）单位价值比较小或不能周转使用的各种包装 材料（如纸、绳、铁丝、铁皮等），不属于包装物
7、，属于“原材料”核算； （2）用于储存和保管产品、商品、材料不对外出 售的包装物，一般按其价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”账户核算； （3）单独列作企业商品、产品的自制包装物，一 般作为“库存商品”处理。包装物 2、账户设置： “周转材料”账户，核算企业周转材料的计划 成本或实际成本，包括包装物、低值易耗 品，以及施工企业的钢模板、木模板、脚 手架等。 （1）“周转材料包装物”二级科目核算 。 （2）也可以单独设置“包装物”账户核算。“周转材料包装物”资产类账户借方登记购入、自制、委 托外单位加工完成并验 收入库的周转材料的实 际成本或计划成本贷方登记领用、摊销、 报
8、废等的周转材料计划 成本或实际成本期末余额：反映企业在库 周转材料的计划成本或 实际成本包装物 （3）明细账： “周转材料包装物在用” “周转材料包装物在库” “周转材料包装物摊销”包装物 3、内容 （1）生产过程中用于包装产品作为产品组 成部分的包装物； （2）随同产品出售而不单独计价的包装物 ； （3）随同产品出售而单独计价的包装物； （4）出租或出借的包装物。4、账务处理： （1）购入（同原材料） 例题1：以银行存款购进包装物，实际成本 5 850元(其中包括进项税850元)。编制会计 分录为： 借：周转材料包装物在库 5 000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 5
9、850（2）生产领用 例题2：生产领用包装物，用于包装产品， 实际成本500元。编制会计分录为： 借：生产成本 500 贷：周转材料包装物 500（3）随同产品出售不单独计价包装物 例题3：销售商品领用不单独计价的包装物 ，实际成本200元。编制会计分录为： 借：销售费用 200 贷：周转材料包装物 200（4）随同产品出售单独计价包装物例题4：销售商品领用单独计价的包装物，实际成本 400元，售价585元(其中包括增值税85元)。编制 会计分录为： 借：银行存款 585 贷：其他业务收入 500 应交税费应交税费（销项税额） 85 同时： 借：其他业务成本 400 贷：周转材料包装物 400
10、（5）出租或出借包装物 区别： 出租可以取得租金收入“其他业务收 入”；而出借没有业务收入。 出租包装物的成本及修理费用“其他 业务成本”；出借包装物的成本及修理费用 “销售费用”。 相同：无论出租还是出借，一般都收取押 金“其他应付款”。出借 例题5：出借包装物一批，包装物实际成本800元 ，收取押金1 000元。 收取押金时： 借：银行存款 1 000 贷：其他应付款包装物押金 1 000 领用包装物时： 借：周转材料包装物在用 800 贷：周转材料包装物在库 800出租 例题6：出租新包装物100个，包装物实际 总成本6 000元，共收取押金8 000元，每月 收取租金819元(其中增值
11、税119元)。 收到押金时： 借：银行存款 8 000 贷：其他应付款包装物押金 8 000出租 发出包装物时： 借：周转材料包装物在用 6 000 贷：周转材料包装物在库 6 000 收到租金收入时： 借：银行存款 819 贷：其他业务收入 700 应交税费应交税费（销项税额） 119（6）包装物的摊销方法 定义：出租、出借及周转使用的包装物 在使用过程中，价值逐渐减少直至消失， 其价值的转移过程称为摊销。 方法： ）一次摊销法：就是将包装物的成本一 次全部摊销的方法。 ）五五摊销法：是在领用包装物时摊销 其成本的50%，在包装物报废时再摊销其成 本的另外50%的方法。摊销、退回 例题7：接
12、例题6，如采用五五摊销法核算； 摊销包装物成本的50%时： 借：其他业务成本 3 000 贷：周转材料包装物摊销 3 000 承租单位退回包装物80个，退还押金6 400(即 8080)元。结转包装物入库的成本4 800( 即8060) 元： 借：其他应付款包装物押金 6 400 贷：银行存款 6 400没收逾期未退回包装物的押金 同时： 借：周转材料包装物在库 4 800 贷：周转材料包装物在用 4 800 没收逾期未退回的20个包装物的押金计1 600元 (其中销项税232.5元)，并摊销其成本50%，共600( 即206050%)元： 借：其他应付款包装物押金 1 600 贷：其他业务收
13、入 1 367.50 应交税费应交税费（销项税额） 232.50出租不退回 如果包装物不再退回，会计分录为： 借：其他业务成本 600贷：周转材料包装物摊销 600 借：周转材料包装物摊销 1 200 贷：周转材料包装物在用 1 200包装物报废因入库收回的出租包装物多次出租，已无法使用 ，批准报废。报废时收回残料作为修理用材料使用，估计价值200元。应摊销其成本的50%，共2 400(即806050%)元。注销已报废包装物成本及 其已摊销价值共计4 800(即8060)元。 借：原材料 200 贷：其他业务成本 200 借：其他业务成本 2 400 贷：周转材料包装物摊销 2 400 借：周转材料包装物摊销 4 800 贷：周转材料包装物在用 4 800（二）低值易耗品1、定义：企业在业务经营过程中所必需的单 项价值比较低或使用年限比较短，不能作 为固定资产核算的物质设备和劳动资料等 各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃 器皿、劳动用具、以及在企业生产经营过 程中周转使用的包装容器等。 2、账户设置 “周转材料低值易耗品”科目进行总分类 核算。（同包装物）低值易耗品 3、低值易耗品
