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1、第二章 工业企业成本 核算的要求和一般程序第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序n教学目的与要求：通过本章教学，使学生理 解成本核算的要求，正确划清费用界限；掌 握费用按各种标准的分类；掌握企业成本核 算的一般程序；熟练掌握主要会计科目的应 用。n教学重点与难点：企业成本核算的一般程序 ；成本核算主要会计科目的应用。第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序n成本核算的要求n费用的分类n成本核算的一般程序和主要会计科目2.1 成本核算的要求n算管结合，算为管用n正确划分各种费用界限n正确确定财产物资的计价和价值结转方法n做好各项基础工作n按照生产特点和管理要求，采用适当的成 本计算方法2.1.
2、1 算管结合，算为管用n成本核算应该与加强企业经营管理相 结合，所提供的成本信息应当满足企 业经营管理和决策的需要。2.1.2 正确划分各种费用界限n正确划分应否计入产品成本的界限n正确划分生产费用与期间费用的界限n正确划分各月份的费用界限n正确划分各种产品的费用界限n正确划分完工产品与在产品的费用界限2.1.3 正确确定财产物资的计价和价值结转方法n对各种财产物资的计价和价值结转，应采 用既合理又简便的方法。如固定资产原值 的计算方法、折旧的方法、材料核算的方 法等。国家有统一规定的，应采用国家统 一规定的方法。各种方法一经确定，应保 持相对稳定，不能随意改变，以保证成本 信息的可比性。2.
3、1.4 做好各项基础工作n做好定额的制定和修订工作n建立和健全材料物资的计量、收发、领退 和盘点制度n建立和健全原始记录工作n做好厂内计划价格的制定和修订工作2.1.5 按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法n产品的生产工艺过程和生产组织的特点不同 ，所采用的成本计算方法应该有所不同；n企业管理要求不同，所采用的成本计算方法 也有所不同。n所以，企业应按照生产特点和管理要求，采 用适当的成本计算方法。2.2 费用的分类n费用按经济内容的分类n费用按经济用途的分类n生产费用的其他分类2.2.1 费用按经济内容的分类n费用按其经济内容的分类，可划归为三类：劳动对象费用（材料费等） 劳动手段
4、费用（固定资产折旧费等） 活劳动费用（职工薪酬等）费用按其 经济内容分类n以上按其经济内容划归的三类费用，称为费用的 三大要素。2.2.1 费用按经济内容的分类n为了具体反映各种费用的构成情况，在三大要素 的基础上，还可以将费用划分为八个费用要素：外购材料 外购燃料 外购动力 职工薪酬 折旧费 利息支出 税金 其他支出费用按其 经济内容分类所谓费用要素，就是费用按经济内容的分类。2.2.2 费用按经济用途的分类n生产费用按经济用途的分类（成本项目）q直接材料q直接燃料和动力q直接人工q制造费用n期间费用按经济用途的分类q销售费用q管理费用q财务费用2.2.3 生产费用的其他分类n生产费用按与生
5、产工艺的关系分类q直接生产费用：是指由生产工艺本身引起的、直 接用于产品生产的各项费用q间接生产费用：是指与生产工艺没有联系、间接 用于产品生产的各项费用n生产费用按计入产品成本的方法分类q直接计入费用：是指可以分清是哪种产品所耗用 的、可以直接计入某种产品成本的费用q间接计入费用：是指不能分清是哪种产品所耗用 的、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一 定标准分配计入某种产品成本的费用2.3 成本核算的一般程序和主要会计科目n成本核算的一般程序n成本核算的主要会计科目2.3.1 成本核算的一般程序1、正确划分生产费用与期间费用2、正确划分各月份之间的费用3、正确分配各种产品之间的费用4、正确
6、分配某产品完工产品与月末在产品之 间的费用2.3.2 成本核算的主要会计科目n企业成本核算，一般应设置如下会计科目 ：1、“基本生产成本”2、“辅助生产成本”3、“制造费用”4、“废品损失”5、“销售费用”6、“管理费用”7、“财务费用”生产费用期间费用性质：成本（费用)类账户 。账户的结构：借 基本生产成本 贷为制造产品 所发生的各 项生产费用 额。余额：在 产品成本用途：用来核算企业 基本生产车间为制造 产品所发生的各项生 产费用，并计算产品 生产成本的账户。转出的完工 入库产品的 生产成本。1、“基本生产成本”账户明细账的设置：该账 户按产品品种、批别 或生产步骤等作为成 本计算对象，并
7、按其 设置明细账，账内按 成本项目设置专栏。n“基本生产成本” 明细账格式，见表2-1、表2-2。 （见教材P21 ）n“基本生产成本” 明细账甲产品n“基本生产成本”明细账乙产品n“基本生产成本” 账户q如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本 项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全 部产品总成本，可以设置：“基本生产成本”二级账格式见表2-3。n“基本生产成本”二级账（甲、乙产品）性质：成本（费用)类账户 。账户的结构： 借 辅助生产成本 贷辅助生产车 间生产的产 品或提供的 劳务所发生 的各项费用 。 余额：在 产品成本用途：用来核算企业 辅助生产车间所发生 的各项生产费用的账 户
8、。转出的完工 入库产品的 成本或分配 转出的劳务 成本。2、“辅助生产成本”账户明细账的设置：按辅 助生产车间生产的产 品和提供的劳务设置 明细账，账内按成本 项目或费用项目设置 专栏。性质：费用类账户。账户的结构：借 制造费用 贷生产车间发 生的各项间 接性费用。余额：无余额用途：用以核算企 业生产车间（包括 基本生产车间、辅 助生产车间）发生 的各项间接性费用 。月末分配转 出的制造费 用。3、“制造费用”账户明细账的设置：按 车间（基本生产车 间、辅助生产车间 ）设置明细账，账 内按费用项目设置 专栏。性质：成本（费用）类账户。账户的结构：借 废品损失 贷1、不可修 复废品的生 产成本；
9、 2、可修复 废品的修复 费用。余额：无余额用途：用以核算不 可修复废品的生产 成本和可修复废品 的修复费用。1、废品残料 回收的价值； 2、应收的赔 偿款； 3、转出的废 品净损失。4、“废品损失”账户明细账的设置：按 车间设置明细账， 账内按产品品种及 成本项目设置专栏 。性质：费用类账户。账户的结构：借 销售费用 贷为销售产 品而发生 的各项费 用。余额：无余额用途：用来核算企业 在产品销售过程中所 发生的各项费用以及 为销售产品专设销售 机构的各项经费。如 广告费、商品包装费 、销售人员薪酬等。5、“销售费用”账户明细账的设置：该 账户按费用项目设 置专栏。月末将本账 户的借方发 生额
10、转入“ 本年利润” 账户的借方 。性质：费用类账户 。账户的结构：借 管理费用 贷企业行政管 理部门发生 的各项管理 费用。余额：无余额用途：为了核算企 业行政管理部门为 组织和管理生产经 营活动而发生的费 用。月末，将本 账户的借方 发生额转入 “本年利润 ”账户的借 方。6、“管理费用”账户明细账的设置：该 账户按费用项目设 置专栏。性质：费用类账户 。账户的结构：借 财务费用 贷企业发生的 各项财务费 用。余额：无余额用途：用来核算企 业为筹集生产经营 所需资金而发生的 费用。如借款利息 、借款手续费、发 行股票、债券的发 行费等。7、“财务费用”账户月末，将本 账户的借方 发生额转入
11、“本年利润 ”账户的借 方。明细账的设置：该 账户按费用项目设 置专栏。8、“待摊费用”账户q借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方 登记分期摊销的待摊费用。余额在借方， 表示已经支付尚未摊销的费用。q按费用种类设置明细账。q注：新会计准则已取消该科目，需摊销的 费用核算用“预付账款”科目代替。9、“长期待摊费用”账户q借方登记实际支付的摊销期在一年以上的各 项长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期 待摊费用。余额在借方，表示各项长期待摊 费用的摊余价值。q按费用种类设置明细账。10、“预提费用”账户q贷方登记预先计入成本的预提费用；借方登 记实际支付的费用。期末贷方余额表示已经 预提尚未支付的费
12、用，期末借方余额视为待 摊费用。q按费用种类设置明细账。q注：预提费用业务一般指预付银行借款利息 费用。新会计准则已取消“预提费用”科目， 专设了“应付利息”科目。说明：各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用 。分配辅助生产费用。分配制造费用。结转完工产品成 本。结转各项期间费用。第二章思考题1.在成本核算中如何贯彻“算管结合，算为管用”的要 求?2.正确计算产品成本应该正确划分哪些费用的界限 ，防止哪些错误的做法?3.为了正确计算产品成本，应该做好哪些基础工作?4.简述费用按经济内容的分类。5.简述费用按经济用途的分类。6.何为成本项目?为什么要设置成本项目?设置成本 项目应遵循什么原则?7.简述生产费用按与生产工艺的关系和按计入产品 成本方法的分类，以及二者之间的关系。8.简述成本核算的一般程序。9.什么是基本生产二级账?其作用如何?
