《金融企业会计》第02章 金融企业收入、费用和利润

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1、第二章第二章 金融企业收入、金融企业收入、 成本费用和利润成本费用和利润本本 章章 内内 容容2 2一、营业收入的确认与分类：一、营业收入的确认与分类： 由于金融企业经营业务的特殊性，决 定了其营业收入、费用内容和核算方法， 与一般工商企业的差异性。 金融企业提供金融商品服务所取得的 收入，主要包括：利息收入、手续费及佣利息收入、手续费及佣 金收入、保费收入、租赁收入、其他业务金收入、保费收入、租赁收入、其他业务 收入、汇兑损益、公允价值变动损益、投收入、汇兑损益、公允价值变动损益、投 资收益资收益和营业外收入营业外收入等。 同时，不同性质的金融企业，主营收 入也不相同。3 3第一节 金融企业

2、的收入、成本费用不同性质金融企业收入不同性质金融企业收入： 4 4第一节 金融企业的收入、成本费用 1 1、利息收入利息收入： 金融企业确认的利息收入，包括发放的各类贷款（银 团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支 、信用卡透支、转贷款、垫款等）、与其他金融机构（ 中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售 金融资产等实现的利息收入利息收入等。 2 2、手续费及佣金收入手续费及佣金收入： 金融企业确认的手续费及佣金收入，包括办理结算业 务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理 受托贷款及投资业务等取得的手续费及佣金，如结算手 续费收入、佣金收入、业务代办手续费收入、基金

3、托管 收入、咨询服务收入、担保收入、受托贷款手续费收入 、代保管收入，代理买卖证券、代理承销证券、代理兑 付证券、代理保管证券、代理保险业务等代理业务以及 其他相关服务实现的手续费及佣金收入等。 5 5第一节 金融企业的收入、成本费用 3 3、保费收入保费收入： 指保险企业保险企业为履行保险合同规定的义务而向投保人 收取的对价收入。包括原保险合同保费收入与再保险 合同分保费收入等。 4 4、租赁收入租赁收入： 指租赁企业租赁企业确认的租赁收入。 5 5、其他业务收入其他业务收入： 指金融企业确认的除主营业务活动以外的其他经营 活动实现的收入，包括出租固定资产（租赁企业通过 “租赁收入”）、转让

4、无形资产等实现的收入。 保险企业经营受托管理业务取得的管理费收入 ，也通过“其他业务收入”核算。6 6第一节 金融企业的收入、成本费用 6 6、汇兑损益汇兑损益： 指金融企业企业发生的外币交易因汇率变动而产生的汇 兑损益。即：是指发生外币兑换、外汇买卖业务产生 的收益；已经收入的外币资金在使用时，或已经发生 的外币债权、外币债务在偿还时，由于期末汇率与记 账汇率的不同而发生的折合差额。 7 7、公允价值变动损益公允价值变动损益： 指金融企业持有的金融资产或金融负债，因公允价 值变动形成的损益，以及采用公允价值模式计量的衍 生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入 当期损益的利得或损失。

5、8 8、投资收益投资收益： 是指金融企业在一定会计期间通过购买有价证券或 以现金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。7 7第一节 金融企业的收入、成本费用二、金融企业成本费用：二、金融企业成本费用： 金融企业的营业成本营业成本，是指在业务经营 过程中发生的与业务 经营有关的支 出。 包括：利息支出、金融企业往来支出、利息支出、金融企业往来支出、 手续费支出、卖出回购证券支出、汇兑损手续费支出、卖出回购证券支出、汇兑损 失、赔款支出、死伤医疗给付、满期给付失、赔款支出、死伤医疗给付、满期给付 、退保金、年金给付、分保赔款支出、分、退保金、年金给付、分保赔款支出、分 保费用支出、未决赔款准备金

6、提转差、未保费用支出、未决赔款准备金提转差、未 到期责任准备金提转差、长期责任准备金到期责任准备金提转差、长期责任准备金 提转差提转差等。8 8第一节 金融企业的收入、成本费用 1 1、利息支出利息支出： 指金融企业发生的利息支出，包括吸收的各种存款 （单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转 贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等 ）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生 的利息支出。 2 2、金融企业往来支出金融企业往来支出： 指银行系统内银行系统内联行之间、商业银行与中央银行之间 、同业及其他金融机构之间因资金往来而发生的利息 支出。 3 3、手续费及佣金支出手续费及佣

7、金支出： 指金融企业发生的与其经营活动相关的各项手续费 、佣金等支出。9 9第一节 金融企业的收入、成本费用 4 4、卖出回购证券支出卖出回购证券支出： 指金融企业从事卖出回购证券业务，融入资金而发 生的利息支出。 5 5、赔付支出赔付支出： 指保险企业支付的原保险合同赔付款项和再保险合 同赔付款项。 6 6、保单红利支出保单红利支出： 指保险企业保险企业按原保险合同约定支付给投保人的红利 。 7 7、期满给付：期满给付： 指保险企业保险企业根据签订的保险合同，待约定的期限届 满时，按合同约定金额给付保险金。1010第一节 金融企业的收入、成本费用 8 8、退保金退保金： 指保险企业保险企业寿

8、险原保险合同提前解除时按照约定应 当退还投保人的保单现金价值。 9 9、分出保费分出保费： 指保险企业保险企业（再保险分出人）（再保险分出人）向再保险接受人分出 的保费。 1010、分保费用支出分保费用支出： 指保险企业保险企业（再保险接受人）（再保险接受人）向再保险分出人支付 的分保费用。 1111、提取保险责任准备金：提取保险责任准备金： 指保险企业保险企业提取的原保险合同保险责任准备金，包 括提取的未决赔款准备金、提取的寿险责任准备金、 提取的长期健康险责任准备金等。1111第一节 金融企业的收入、成本费用营业费用营业费用，是指金融企业在业务经营及管 理工作中发生的各项费用。 包括 ：固

9、定资产折旧、业务宣传费、业务招待费 、电子设备运转费、安全防卫费、企业财产保险费 、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费 、低值易耗品摊销、理赔勘查费、职工工资、差旅 费、水电费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理 费、职工福利费、职工教育经 费、工会经费、房产 税、车船使用税、土地使用税、印花税、会议费、 诉讼费、公证费、咨 询费、无形资产摊销、长期待 摊费用摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、 审计费、技 术转让费、研究开发费、绿化费、董事 会费、上交管理费、广告费、银行结算费等。1212第一节 金融企业的收入、成本费用一、利润的构成：一、利润的构成：教材教材P27P27。 金融企业

10、的利润是指企业在一定会计期间的 经营成果，包括营业利润营业利润、 利润总额利润总额和净利润净利润 。 1 1、营业利润营业利润，指营业收入减去营业成本和营 业费用加上投资净收益后的净额。 2 2、利润总额利润总额，指营业利润加上营业外收入， 减 去营业外支出后的金额。 营业外收入营业外收入包括：处置固定资产、无形资产的净收 益；处置抵债资产净收益；罚款收入等。 营业外支出营业外支出包括：固定资产盘亏；处置固定资产、 无形资产净损失 ；抵债资产保管费用；处置抵债资产净 损失；债务重组损失；罚款支 出；捐赠支出；非常损失 等。 3 3、净利润净利润，是指扣除资产损失后利润总额减 去所得税后的金额。

11、1313第二节 金融企业利润金融企业当期实现的净利润，加上年初未 分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他 转入后的余额，为可供分配的利润可供分配的利润，除提取 法定盈余公积和法定公益金外，同时： u从事存贷款业务存贷款业务的金融企业按规定提取一般准一般准 备备。 u从事保险业务保险业务的金融企业，应按本年实现净利本年实现净利 润的一定比例润的一定比例提取总准备金总准备金，用于巨灾风险的补 偿，不得用于分红、转增资本不得用于分红、转增资本。 u从事证券业务证券业务的金融企业，应按本年实现净利 润的一定比例提取一般风险准备一般风险准备，用于弥补亏损 ，不得用于分红、转增资本不得用于分红、转增资本。

12、1414第二节 金融企业利润u从事信托投资信托投资业务的金融企业，应按本年实现 净利润的一定比例提取信托赔偿准备信托赔偿准备，用于弥补 亏损，不得用于分红、转增资本不得用于分红、转增资本。 uu外商投资金融企业外商投资金融企业应当按照法律、行政法规的 规定，按净利润提取储备基金、企业发展基金储备基金、企业发展基金 、职工奖励及福利基金、职工奖励及福利基金等。 二、营业利润的核算：二、营业利润的核算： 见教材P2831，略。1515第二节 金融企业利润1616第三节 金融企业利润报表金融企业的 利润报表的 结构内容因 不同金融企 业的性质与 业务而异。 如：教材 P3132表2 -2。 一、会计

13、科目：一、会计科目： 根据我国2006年颁布的企业会计准则及 企业会计准则应用指南中规定，会计科目 应依据企业会计准则中确认和计量的规定制定， 企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定 的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设可以根据本单位的实际情况自行增设 、分拆、合并会计科目、分拆、合并会计科目。 企业不存在的交易或事项，可不设置相关会 计科目；对于明细科目，企业可以比照应用指南 中的附录中的规定自行设置；会计科目编号供企 业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目 、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况 自行确定会计科目的编号。1717第四节 金融企业基本核算方法1818第四节

14、金融企业基本核算方法1919第四节 金融企业基本核算方法2020第四节 金融企业基本核算方法二、记账方法：二、记账方法： 记账方法，记账方法，是按一定的记账规则、使 用一定的记账符号，将经济业务进行整理 、分类和记入会计账簿的一种专门方法。 它是随着会计的产生、发展而形成的 一种对经济业务进行处理的特定技术方法 ，按其登记某项经济业务是涉及一个账户 还是涉及两个或两个以上的账户，可分为 单式记账法单式记账法和复式记账法复式记账法。1 1、表内科目的记账方法表内科目的记账方法-复式借贷记账法；复式借贷记账法； 2 2、表外科目的记账方法表外科目的记账方法单式收付记账法单式收付记账法。2121第四

15、节 金融企业基本核算方法二、会计凭证：二、会计凭证： （一）按凭证（一）按凭证填制的程序和用途填制的程序和用途分为原始凭证分为原始凭证 和记账凭证：和记账凭证： 1原始凭证原始凭证是在经济业务发生时，直接取得或 根据业务事实填制的凭证； 2记账凭证记账凭证是根据原始凭证编制的凭以记账的 凭证。 （二）按二）按凭证形式凭证形式分为复式凭证和单式凭证：分为复式凭证和单式凭证：略。 （三）按凭证的（三）按凭证的使用范围使用范围分为基本凭证和特定分为基本凭证和特定 凭证：凭证：2222第四节 金融企业基本核算方法1 1、基本凭证：基本凭证： 是金融企业根据原始凭证或业务事实 自行编制的记账凭证。 由于该凭证要在金融企业内部各个专 柜、小组及有关部门之间进行传递，所以 也叫“传票”。 u以银行为例，基本凭证可分为以下八种八种：pp1 1、现金收入传票； 2 2、现金付出传票； pp3 3、转账借方传票； 4 4、转账贷方传票； pp5 5、特种转账借方传票； 6 6、特种转账贷方传票； pp7 7、表外科目收入传票； 8 8、表外科目付出传票。2323第四节 金融企业基本核算方法2424第四节 金融企业基本核算方法现金收入传票 中国银行 现金收入传票 总字第 号字 第 号 （借） 年 月 日 户名或账号 摘 要 金