中级财务会计存货

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1、第三章 存货n第一节 存货概述n第二节 存货的计价n第三节 存货取得和发出的核算n第四节 存货的期末核算第三章 存货学习要求1了解存货的概念、特点及其分类；2掌握存货数量的盘存方法；3熟练掌握存货入帐价值的构成及其会计处理；4熟练掌握存货发出的各种计价方法及其会计处理；5 明确存货清查的程序及对清查结果的会计处理。第三章 存货本章重点、难点1存货范围的确认2存货成本的构成3存货发出的计价方法及其对会计信息的影响4存货的期末计价5、存货的核算第一节 存货概述n一、存货的概念n二、存货的确认一、存货的概念n 存货是指企业在正常生产经营过程中 持有的以备出售的产成品或商品,或者为了出 售仍然处在生产

2、经营过程中的在产品,或者在 生产经营过程或提供劳务中耗用的材料、物 料等.n n存货属于企业的流动资产n具体包括: 各类原材料、在产品、半成品、 商品、包装物、低值易耗品二、存货的确认n1、确认的标准产权n 凡盘存日期法定产权属于企业的，不论存 放何处，或处于何种状态都是企业的存货。n2、确认的条件n 存货在同时满足以下两个条件时,才能加 以确认n1. 该存货包含的经济利益很可能流入企业;n2. 该存货的成本能够可靠地计量。n3、确认的范围n（1）在正常经营过程中储备，以备出售的存货， 产成品n 包括 库存商品n 库存物资n（2）为了最终出售正处于生产过程中的存货，n 例如：在产品，在制品。n

3、（3）为生产供销售的商品或提供服务以备消耗n 的存货， n 原材料n包括 包装物n 低值易耗品n4、特殊项目的认定:n1. 工程物资n2. 特种储备物资n3. 代销商品n4. 在途商品n5. 购货约定第二节 存货的计价n一、存货入帐价值的基础n二、存货入账价值的确定n三、存货发出的计价n四、期末存货的计价一、存货入帐价值的基础n企业会计准则-存货规定:n 存货应当以其实际成本入帐.n这表明在持续经营的前提下,存货入帐 价值的基础也即初始计量的基础是历史 成本或者说实际成本.二、存货入账价值的确定n（一）初始成本的计量n 不同方式取得的存货,其初始成本的确认方法 不同。n1、外购存货n（1）影响

4、存货入账价值的因素：n购货价格发票金额；n购货费用运输费、装卸费、保险费、n 包装费、途中仓储费等；n运输费的 自运：不考虑税金。n税金处理 运输部门运：按运费结算单所列运费金n 额的7%扣除作为进项税n 额，不列入存货成本。n税金n价内税：计入存货成本，构成存货价值的一部分，n 如：消费税、资源税、进口关税、城建税n 等。n价外税增值税n 纳税人不同处理方式不同 ；nA、小规模纳税人 n小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者 提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者 提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳 税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额 ）在50万元以下的；（二

5、）除本条第（一）项规定 以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 nB、一般纳税人 na、如果取得增值税专用发票或海关开具的完税凭n 证，可以作为进项税额处理；nb、购进非应税项目或未取得增值税专用发票或完 税n 凭证的，增值税计入存货成本，不得抵扣；n nC、收购农副产品、废旧物资，按买价的13%n 扣除作为进项税额处理。nd、按运费结算单所列运费金额的7%扣除作为n 进项税额。n（2）外购存货价值构成n制造业：包括买价、购货费用及应计入成本n 的税金；n流通业：只包括买价（购货费用作为经营费n 用单独反映）。n2. 投资者投入的存货n 按照投资各方确认的价值作为实际成本n3、 接受捐赠

6、的存货n(1)捐赠方提供了有关凭据的n接受捐赠 凭据上标 支付的n的存货 = 明的金额+ 相关税费n(2)捐赠方没有提供有关凭据的n接受捐赠 参照同类或类似存货 支付的n的存货 = 的市场价格估计的金额+ 相关税费n4、委托加工的存货n 包括耗用的材料、支付的加工费、往返 的运杂费、应计入成本的税金；n5、自制存货n 包括耗用的材料费、耗用的人工费以及 制造费用。n6、 盘盈的存货n 应当按照同类或类似存货的市场价格 作为实际成本.（二）存货发出的计价 1、存货成本流转假设实物流转成本流转n 有了存货成本流转假设，就有了不同的存货成 本计价方法，常见的方法有：n（1） 个别辨认法n（2） 加权

7、平均法n（3） 移动加权平均法n（4） 先进先出法n（5） 后进先出法n（6） 计划成本法n（7） 毛利率法n（8） 零售价法这两者很难保持一致2、发出存货计价方法的选择（1）个别辨认法 概念及基本作法分别辨认发出存货和期末存货的批次,从而进行 计价的一种方法.发出存 每批存货 该批存货购进货成本=发出数量 单位成本 前提条件有较好的存货基础工作,能分清批次 评价优点: 实物流转和成本流转一致,永续盘存制和实地盘存制均适用缺点: 核算工作量大;可人为调节利润运用: 一般用于容易识别,数量较少,价值较高,体 积较大的存货如房产、重型设备等贵重物品.（2） 加权平均法n基本作法: 存货加权 期初存

8、货成本+本期各批次购入存货成本之和 平均单价 期初存货数量+本期各批次购入存货数量之和n结存存货成本=结存数量加权平均单价n发出存货成本=发出数量加权平均单价n或发出存货成本=期初成本+本期购入成本-结存成本n评价:优点: 工作量小;物价波动的情况下,存货成本的分摊较为折中.缺点: 只能用于实地盘存制,不利于存货的管理,期末工作量大.运用: 一般适用于收发批次较多，数量大,但价格差异不大的存货.（3） 移动加权平均法n 基本作法n某批存货 原有存货库存成本+本次购货成本n平均单价 原有存货库存数量+本次购货数量n本批发出存货成本=发出数量移动平均单价n本批结存存货成本=结存数量移动平均单价n

9、评价n 优点: 及时了解存货的结存情况,计算结n 果较为客观.n 缺点: 仅适用于永续盘存制,且工作量大,n 对收发较频繁的企业不适用.（4） 先进先出法n基本作法n 先购进的存货先发出这一存货实物流转 假设为前提,对发出存货计价的方法.n n 该方法可用于实地盘存制和永续盘存制n评价:优点: 资产负债表上的存货价值接近现行市价水平;管理者不能调节当期利润.缺点: 物价上涨时,会高估企业当期利润和企业库存存货价值,反之,会低估企业当期利润和企业库存存货价值;而且工作较为繁琐.（5） 后进先出法n基本作法n 后购进的存货先发出这一存货实物流转 假设为前提,对发出存货计价的方法.n 该方法可用于实

10、地盘存制和永续盘存制n评价:n 优点: 利润表上的发出存货的成本接 近现行市价水平;管理者不能调节当期利润.n 缺点: 物价上涨时,会低估企业当期 利润和企业库存存货价值,反之,会高估企业 当期利润和企业库存存货价值;而且工作较 为繁琐.大家论坛：存货计价方法论（6） 计划成本法n 计算公式n存货实际成本=存货计划成本存货成本差异n存货成本差异=存货计划成本存货成本差异率n 月初结存材 本月收入材n本月材料 料成本差异 + 料成本差异 n成本差异率 月初结存材 本月收入材n 料计划成本 + 料计划成本n实例n 某企业月初材料实际成本为200万元,材 料成本差异率为6%;n 5月5日购入材料一批

11、,实际成本为54万 元,计划成本为50万元;n 5月20日购入材料一批,实际成本48万元 ,计划成本54万元;n 本月发出材料的计划成本为160万元,n要求:计算本月发出和结存材料的实际成本.（7）毛利率法计算公式n毛利率=销售毛利销售净额n销售净额=商品销售收入-销售退回与折让n销售毛利=销售净额毛利率n销售成本=销售净额-销售毛利n期末存货成本=期初存货成本+本期购货成 本-本期销售成本n评价n 优点: 简便n 缺点: 计算的结果不够准确n 适用范围: 商品批发企业（8） 零售价法n计算公式n 期初存货成本+本期购货成本n成本率=-100%n 期初存货售价+本期购货售价n期末存货成本=期末

12、存货售价总额成本率n本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末 存货成本n适用范围:商品零售企业（三）期末存货的计价n 期末存货采用成本与可变现净值孰低法计 价（四）存货计价方法对会计信息的影响（1）存货计价对企业经营成果的确定有影 响。（2）存货的计价对企业财务状况的确定有 影响。（3）存货的计价对企业所得税的计缴有影 响。第三节 存货取得和发出的核 算n一、存货按实际成本计价的核算n二、存货按计划成本计价的核算n三、包装物的核算n四、低值易耗品的核算n五、存货的期末计价一、存货按实际成本计价的核算 （一） 存货按实际成本计价核算时,账户设置的特点需设置“原材料”和“在途物资”两个主要账

13、户 在途物资 原材料 n已付款 验收入库 验收入库 发出的n运输在 的存货 的存货 存货n途的存n货或待n点验的n存货n余额: 余额:期末库存n在途物资（二）存货按实际成本计价的 核算1、 原材料收入的核算 (介绍常见的几种方式取得的存货的核算)n（1）外购存货的核算n（2）自制原材料的核算n（3）投资者投入原材料的核算n（4）接受捐赠原材料的核算n（5）委托加工物资的核算（1）外购原材料的核算 原材料与结算单证同时到达，货款可能已付 或已承兑（单货同到） 结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货 款已付或已承兑（单到货未到） 原材料已验收入库,结算但已到,款未付 原材料已验收入库，结算凭证尚未

14、到达，货款未付.（货到单未到）原材料与结算单证同时到达 ，货款可能已付或已承兑n借: 原材料n 应交税金-应交增值税(进项税额)n 贷:银行存款n （或其他货币资金）n （或预付帐款）（或应付票据） 结算单证已经到达，但原材料 尚未到达，货款已付或已承兑n企业收到结算凭证时n借:在途物资n 应交税金-应交增值税(进项税额)n 贷:银行存款n （或其他货币资金）n （或预付帐款）n （或应付票据）n材料到达入库时n借:原材料n 贷:在途物资 原材料已验收入库,结算但已到, 款未付n按实际成本入帐n借:原材料n 应交税金-应交增值税(进项税额)n 贷:应付帐款原材料已验收入库，结算凭证 尚未到达，货款未付.n处理原则n平时不做帐务处理,待月末时按暂估价入帐,次月 初用红字冲销,待结算单到达后作正常帐务处理.n月末暂估价入帐n借:原材料 20000n 贷:应付帐款 20000n下月初红字冲销n借:原材料