2011税务代理实务第十十二章

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1、第十章 代理纳税审查方法v第一节 纳税审查的基本方法v一、顺查法与逆查法v二、详查法与抽查法v三、核对法与查询法v四、比较分析法与控制计算法v横向与纵向比较分析v以产定销与以耗定产Date1财政税务学院第二节 纳税审查的基本内容v一、代理纳税审查的基本内容v1、会计资料v2、有无偷税、逃税、骗税，有无隐瞒收入 、虚报费用、减少或截留税收的情况。v3、有无不按纳税程序，违反征管的情况。Date2财政税务学院第三节 账务调整的基本方法v基本方法：v（一）红字冲销法：适用于会计科目用错及会计科 目正确但核算金额错误的情况。 v某税务师事务所审查某工业企业的纳税情况发现， 该企业将自制产品用于建造固定

2、资产，所有产品成 本为3000元，不含税售价4000元，增值税率17% ，企业账务处理为：v借：在建工程 4680v 贷：产成品 4000v 应交税费应交增值税（销项税额）680Date3财政税务学院v正确的分录为：v借：在建工程 3680v 贷：产成品 3000v 应交税费应交增值税（销项税额）680v由于自产用于非应税项目，视同销售，调账分录如 下：v借：在建工程 1000v 贷：产成品 1000Date4财政税务学院v（二）补充登记法：适用于漏计或错账所涉及的会 计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。 v（三）综合账务调整法： 将红字冲销法和补充登 记法综合加以运用，它一般适用于错用

3、会计科目这 种情况，而且主要用于所得税纳税审查后账务调整 。一般适用于会计分录借贷方，有一方科目用错， 而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调 整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科 目及时调整。 Date5财政税务学院v某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。v借：管理费用 6000v 贷：原材料 6000v当月发现，调整分录为：v借：在建工程 6000v 贷：管理费用 6000v月后发现，调整分录为：v借：在建工程 6000v 贷：本年利润 6000Date6财政税务学院v注册税务师于2010年4月对某商业企业2009年的纳 税情况进行审核时(该企业上年度已经结账)，发

4、现 企业将自产的产品(市场价格60000元成本价格 50000元)用于以物易物销售，换人同价格商品，双 方均未开具增值税专用发票，作出以下会计分录： 借：库存商品 58500贷：库存商品 50000应交税费应交增值税(进项税额转出) 8500 企业已按照当年利润计缴了企业所得税。 则以下调整会计分录中，正确的是( )。(企业所得 税税率25，增值税税率17)Date7财政税务学院v正确的分录为：v借：库存商品 70200v 贷：主营业务收入 60000v 应交税费应交增值税（销项税额 ）10200v借：主营业务成本 50000v 贷：库存商品 50000Date8财政税务学院v调账分录如下：v

5、借：库存商品 11700v 贷：以前年度损益调整 10000v 应交税费应交增值税(进项税额转出) 8500v 应交税费应交增值税（销项税额） 10200v借：以前年度损益调整 2500v 贷：应交税费应交所得税 2500Date9财政税务学院v 注册税务师2010年2月受托对某工业企业进行 纳税审查。企业的工艺流程分为A、B两个车间。A 车间加工出半成品由8车间最终加工成完工产品 。注册税务师发现该企业2009年12月份领料单号 11D1255上记录的新建厂房领料60000元错误计入 A车间的生产成本。请分别按以下两种情况计算分 摊率及各环节的错误数额，并作相应调账处理。 (1)2009年1

6、2月企业成本核算中，产品已经部分完 工，已经将11D1255作为完工产品的成本进行分摊 计算，相关完工产品当月没有销售。(2)2009年12 月企业成本核算中，产品已经部分完工，已经将 11D1255作为完工产品的成本进行分摊。完工产品 入库后当月销售其中部分。其他资料：经核实， 期末在产品成本为150000元，产成品成本为 150000元，产品销售成本为300000元。 Date10财政税务学院v答案：(1)分摊率=60000(150000+150000)=20 在产品应分摊数额=15000020=30000(元) 产成品应分摊数额=15000020=30000(元) 应转出的增值税进项税额

7、=6000017=10200(元) 借：在建工程 70200贷：生产成本 30000库存商品 30000应交税费应交增值税(进项税额转出) 102000Date11财政税务学院v(2)分摊率=60000(150000+150000+300000)=10 在产品应分摊数额=15000010=15000(元) 产成品应分摊数额=15000010=15000(元) 本期产品销售成本应分摊数额=30000010 =30000(元) 应转出的增值税进项税额=6000017=10200(元) 借：在建工程 70200贷：生产成本 15000库存商品 15000以前年度损益调整 30000（审查期在当 年则

8、为本年利润，）应交税费应交增值税(进项税额转出) 10200 Date12财政税务学院第十一章 流转税纳税审核代理实务v一、增值税一般纳税人的纳税审核v（一）征税范围的审核v1、增值税一般纳税人与小规模纳税人确定 的审核v（1）一般纳税人认定手续v（2）纳税人年应税销售额v（3）会计核算是否健全v2、基本内容Date13财政税务学院v（二）销项税额的审核v价外费用、以旧换新、还本销售、包装物押 金、折扣销售、销售折扣、视同销售等。v（三）销售自己使用过的固定资产的审核Date14财政税务学院纳税人销售情形税务处理计税公式（增值 税）一般纳 税人2008.12.31以前购 进或自制固定资 产（未

9、抵扣进项 ）依4%征收率减 半征收A（14%） 4%2%2009.1.1以后购进 或自制固定资产按正常销售货 物适用税率征 收（进项已抵 扣）A（117%） 17% 除固定资产以外 的物品小规模 纳税人销售自己使用过 的固定资产减按2%的征收 率征收增值税A（13%） 2%销售自己使用过 的除固定资产以 外的物品按3%的征收率 征收增值税A（13%） 3%Date15财政税务学院v2.某市摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2008年4月流转税及附加税纳税情 况如下： （1）销售给特约经销商某型号摩托车30辆，出厂价（不含税，下同）3万元 辆，该经销商当月只付清了其中20辆的购车款及价外费用，其

10、余10辆承诺为厂 家代销（尚未提供代销清单）。厂家在收到上述货款后为经销商开具了30辆摩 托车的增值税专用发票。 （2）销售给某商场单位同型号摩托车10辆，销售价3.3万元辆，并开具了增 值税专用发票。同时为商场代垫运费1万元，已经由运输单位向商场开具了1万 元的运费发票，运费发票已经转交。 （3）将本厂售后服务部已使用2年的5辆摩托车定价1.24万元辆，原价为2万 元/辆，销售给了本厂职工。 （4）购进一批生产原材料，已支付货款和运费，取得的防伪税控增值税专用发 票上注明税款16.5万元，尚未认证。 （5）购进一批零部件，已付款并验收入库，取得的防伪税控增值税专用发票上 注明税款2.8万元，

11、当月已认证通过。 （6）购买办公用品等3万元，未取得增值税专用发票。 （7）出租仓库给某单位收取租金200万，代为支付水、电费共计20万。 月末该企业根据以上情况计算缴纳流转税及附加税费如下： 销项税额（203103.3）171.245（14%）4%215.93（万 元） 进项税额1716.52.83619.55（万元） 应缴纳增值税税额15.9319.553.62（万元） 应纳营业税（20020）5%9（万元） 应纳城市维护建设费（3.629）7%0.88（万元） 应纳教育费附加（3.629）3%0.38（万元） 要求：请按税法有关规定，分析该企业计算的当月流转税及附加税费计算是否 正确，如

12、有错误，请指出错在何处，并请正确计算当月流转税及附加税费（消 费税适用税率为10，计算结果以万元为单位，包括两位小数）。Date16财政税务学院v正确答案：（1）企业计算的当月应纳增值税、营业税、城建税和教育 费附加是错误的。同时没有计算消费税 收到代销清单的10辆摩托车不应开具用发票，企业已经开具了发票， 那么，应按30辆摩托车的销售额计算销项税额。 未收到代销货物清单不应开具相应的专用发票，企业已经开具发票 ，应按30辆摩托车的销售额计算销项税额。 代垫运费不得抵扣进项税额，应当由商场抵扣。 销售本厂使用过的摩托车，售价低于原价的，不缴纳增值税。 发票尚未通过认证的原材料进项税额16.5万

13、元暂不得抵扣。 未取得专用发票的购进办公用品不得计算抵扣进项税额。 从事物业管理的单位，代承租者支付的水、电可从计税依据中扣除 ，未从事物业管理的单位不能得扣除。 （2）税额计算 销项税额303103.317%20.91（万元） 进项税额2.8万元 应纳增值税20.912.818.11（万元） 应纳消费税（303103.3）10%12.3（万元） 应纳营业税2005%10（万元） 应纳城市维护建设费（18.1112.310）7%2.83（万元） 应纳教育费附加（18.1112.310）3%1.21（万元） Date17财政税务学院v审核下列资料，扼要指出存在影响纳税的问题，正确计算企业 200

14、9年12月份应纳和应退各流转税额（各步骤计算结果保留小数 点后两位数）。 资料：北京天瑞科技有限公司系增值税一般纳税人，成立于1998 年2月份，经营注册地在北京西城区，当年盈利并被有关部门认定 为软件生产企业（以后每年均认定为软件生产企业），主要从事 企业纳税申报软件的研制开发、技术咨询、技术培训业务，计算 机、读卡器等硬件产品销售业务。其生产的软件产品获得北京市 软件企业和软件产品认证小组颁发的软件产品证书。2000年 12月企业由西城区迁至海淀区中关村高新技术开发区内。并自 2001年起又获得高新技术开发企业认定证书。企业均依法办理了 税收优惠审批手续。企业财务部门在研究并报有关部门批准

15、后， 决定在流转税纳税上选择软件企业的纳税政策，即对增值税一般 纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收 增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策 。增值税一般纳税人在销售计算机软件的同时销售其他货物，其 计算机软件难以单独核算进项税额，应按照开发生产计算机软件 的实际成本或销售收入比例确定其应分摊的进项税额。北京天瑞 科技有限公司符合享受相关优惠政策的条件。Date18财政税务学院v2009年度12月份有关流转税涉税资料（所有进项税专用发票都 在当月认证相符）如下： 1.12月5日，外购原材料一批，既用于软件产品生产又用于硬件 产品，取得增值税专用发票上注明价款200000元，税款34000 元，以支票结算货款，原材料已入库，以现金支付运费500元， 取得货运定额发票五张，每张100元。企业会计处理： 借：原材料 200465应交税费应交增值税（进项税额） 34035贷：银行存款 234000现金 500 2.12月10日外购低值易耗品一批，取得增值税专用发票注明价 款1200元，增值税204元，以支票结算货款，企业会计处理： 借：周转材料低值易耗品 1200应交税费应交增值税（进项税额