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1、第六章 所有者权益的核算 导读6.1 所有者权益概述6.2 独资及合伙企业的所有者权益6.3 公司所有者权益的核算小结所有者权益上海市都市农商社股份有限公司2003年度利润分配和资本 公积金转增股本方案于2004年5月28日召开的公司2003年度 股东大会审议通过。方案如下：1) 向全体股东每十股送现金股利0.50元。截止 2003年12月31日,公司总股本156,587,810股,按每十股送现 金股利0.50元(含税),共送现金股利7,829,390.50元。2) 向全体股东每十股送股票股利2股。截止2003年12 月31日,公司总股本156,587,810股,按每十股送股票股利2 股,共送
2、股票股利31,317,562股,计31,317,562元。3）公司本次资本公积金转增股本预案为：以2003年12月31日总股本156,587,810股为基数, 向全体股东每十股转增4股,共转增62,635,124股。思考：本次利润分配和资本公积金转增股本方案对所有者 权益总额及其结构有何影响？ 导读6.1 所有者权益概述 6.1.1 所有者权益的概念和特征 6.1.2 企业组织形式与所有者权益构成 6.1.1 所有者权益的概念和特征 所有者权益亦称股东权益，是指企业 资产扣除负债后由所有者享有的剩余权 益。其来源包括所有者投入的资产、直 接计入所有者权益的利得和损失、留存 收益等。债权人对企
3、业资产的要 求权优先于 所有者权益 特征：是一种财产权利，也是一种剩余权益；是一种来自于投资行为的权利；是企业的长期性资本来源；所有者权益计量的间接性。所有者权益和负债有何不同？6.1.2企业组织形式与所有者权益构成企业的组织形式及特点非公司制企业公司制企业独资、合伙企业有限责任公司股份有限公司非法人实体； 独资企业一人出 资，合伙企业由合 伙人共同出资； 承担无限责任；法人实体 50人以下共 同出资 承担有限责 任法人实体 发起股东在2 200人 承担有限责任 最大特点：能发 行股票筹集资本股份有限公司股票的分类 依照股东收益不同，分为：普通股、优先股 普通股与优先股特征类别 普通股优先股
4、参与管理权 一般无表决权 分得股利权 股利和剩余财产分配的 优先权 优先认股权 优先股没有明确到期日 剩余财产分配权 优先股股息不可抵扣公 司应纳所得税税额。 发行价格平价 / 溢价 / 折价在我国，不允许折价发行股票。所有者权益的构成独资、合伙企业所有者权益构成不区分企业业主投资净额与企业在经营中赚 取的利润，只须为独资企业的业主、合伙企 业的各合伙人设置一个资本账户和提款账户 ，以记录企业资本和损益的增减变动情况有限责任公司、股份有限公司所有者权益 构成所有者权益留存收益实收资本（或股本）资本公积 盈余公积未分配利润独资及合伙企业所有者权益的会计处理6.2 独资及合伙企业的所有者权益独资及
5、合伙企业所有者权益会计处理所有者权益的核算都需设置“业主资本” 和“ 业主提款”账户 ，只是合伙企业业主都在二 人以上，资本账户和提款账户要为每个合伙 人分别开设。业主资本借贷业主收回的 资本及净损 失 业主原投资额、 以后增加的投资 额，以及各期净 收益 余额：业主 权益总额业主提款借贷 登记业主从企 业以商品、现 金等各种形式 的提款会计期末结账时：独资企业提款 账户借方金额从贷方结转到资本 账户中 ；合伙企业各合伙人的提 款账户借方金额从贷方结转到各 自的资本账户中 。期末无余额核算例题1：某企业是王某和张某合伙出资兴办的合伙企业 ，2006年发生的有关业主权益变动的部分事项 及如下：（
6、1）3月12日，王某、张某各追加投入企业 现金20,000元 （2）9月1日，王某提款5 000元供个人使用 （3）12月31日，将本年实现的净利润30 000元 转入资本，协议约定张、王两人按1：1分配损 益 账务处理（1）3月12日追加投入借：银行存款 40 000贷：业主资本王某 20 000业主资本张某 20 000 （2）9月1日王某提款借：业主提款王某 5 000贷：银行存款 5 000 （3）12月31日结转、分配利润借：本年利润 30 000贷：业主资本王某 15 000业主资本张某 15 000 6.3 公司所有者权益的核算6.3.1 实收资本（股本）的核算 6.3.2 资本
7、公积的核算6.3.3 留存收益的核算6.3.4 库藏股的核算有限责任公司实收资本的核算实收资本是投资者投入资栈形成法定资 本的价值。账户设置：6.3.1 实收资本（股本）的账务处理实收资本借贷 资本原始投入额，以 后增加的投资额，资 本公积、盈余公积转 增等因资本过剩、 亏损而减资等余额：企业实收资 本总额 初建有限责任公司时实收资本的核算以货币资金方式投入的，按照实际收到 的金额入账借：银行存款贷：实收资本固定资产、无形资产方式方式投入，按 评估确认的或合同.协议约定的价值入账借：无形资产（或固定资产） 贷：实收资本以材料物资方式投入的，按材料物资评估 确认价值加上应交纳的增值税入账借：原材
8、料应交税费应交增值税贷：实收资本核算实例2：吉澳公司收到A公司作为资本投入的原材 料一批，该批原材料经评估确认的价值为 6000元。该材料售价为8000元，A公司提供 的增值税专用发票上注明的增值税额为 1360元。分录如下：借：原材料 6,000应交税费应交增值税（进项税额）1,360贷：实收资本A公司 7,360有限责任公司增资、有新投资者介入时的 实收资本账务处理 以货币资金方式投资借：银行存款贷：实收资本资本公积资本溢价实际收到的金额投入资本所占份额 差额以实物资产、无形资产投资借：有关资产科目贷：实收资本资本公积资本溢价投资协议规定的价值 投入资本所占份额 差额实收资本增减变动的核算
9、 企业增资的一般途径有：盈余公积、资本公 积转入；所有者追加投入。借：盈余公积（或资本公积、银行存款）贷：实收资本企业减资的核算企业亏损严重而减资 借：实收资本（严重亏损减少的资本）贷：利润分配未分配利润资本过剩减少实收资本 借：实收资本或股本（实际减少的资本）贷：银行存款股份有限公司股本的账务处理股本全称股份资本，是经政府批准的公司 章程所确定的由股东认购股份出资所构成 的公司财产总额。 账户设置股本借贷资本原始投入额，以 后增加的投资额，资 本公积、盈余公积转 增等资本过剩发还 股款，因亏损 而减资等余额：为企业股 本总额 股本的账务处理 核算实例3：吉澳有限公司2007年1月1日发行5
10、000万 股面值为1元的股票，每股售价为2元。借：现金（银行存款） 100 000 000贷：股本 50 000 000资本公积股本溢价 5 0 000 000股本增减变动的核算股本增加的核算增加股本的方式主要有三种：资本公积/盈 余公积转增股本 、增发配售新股 、 发放 股票股利 。 借：盈余公积（或资本公积、银行存款、利润分配） 贷：股本股本减少的核算减少股份的形式 ：资本过剩，发还股款；企 业 严重亏损而减资资本过剩，发还股款的核算 注：股份有限公司需通过回购发行的股票发还股 款，回购价格和发行价格可能不同 （1）回购股票：借：库藏股（实际支付回购价格回购股数 ）贷：银行存款指那些被公司
11、购回的已发行的股票，并且没有 被注销而被公司持有的股票（2）注销库藏股：若股票购回价高于面值若股票购回价高于面值借：股本（面值注销股数）资本公积股本溢价/盈余公积/利润分 配未分配利润贷：库藏股（回购价格注销股数）说明：说明：股票购回价高于面值股票购回价高于面值，可根据收购的股票情 况处理：凡属溢价发行的，冲减顺序顺序：溢价收入形 成的资本公积资本公积 / 盈余公积盈余公积 / 未分配利润未分配利润；若属 平价发行，直接冲减：盈余公积盈余公积 / 未分配利润未分配利润。若股票购回价低于面值若股票购回价低于面值 借：股本（面值注销股数）贷：库藏股资本公积股本溢价（回购价格注 销股数）说明：说明：
12、即若股票购回价低于面值即若股票购回价低于面值，则将其差额 记入资本公积资本公积。企业亏损严重而减资的核算 借：股本（严重亏损减少的股本）贷：利润分配未分配利润 核算实例4：吉澳股份有限公司2006年1月6日发行股票20 000 000股，面值1元，资本公积（股本溢价）5 000 000元，盈余公积5 000 000元。股东大会决 议公司以现金回购股票4 000 000股并注销。要 求作出帐务处理。（1）假定以每股3元回购；（2）假定以每股0.8元回购。（1）假定以每股3元回购 p回购股票 借：库藏股 （34 000 000）12 000 000 贷：银行存款 12 000 000 p注销库藏股
13、 借：股本 4 000 000资本公积股本溢价 5 000 000盈余公积 3 000 000贷：库藏股 12 000 000（2）假定以每股0.8元回购 p回购股票 借：库藏股（0.84 000 000）3 200 000 贷：银行存款 3 200 000 p注销库藏股 借：股本 4 000 000贷：库藏股 3 200 000资本公积股本溢价 800 0006.3.2 资本公积的核算概念：资本公积是企业收到投资者的超出 其在企业注册资本（股本）中所占份额的 投资，以及直接计入所有者权益的利得和 损失等。资本公积形成的来源 资本（或股本）溢价 其他资本公积 账户设置资本公积借贷资本公积 减少
14、资本公积 增加资本公积 的结存数 资本（或股本）溢价的账务处理 资本溢价账户处理 资本溢价=实际收到投资者投入的金额 或投资协议约定的价值投资者在注册 资本中所占的份额，差额记入 “资本 公积资本溢价”账户核算实例5：吉澳公司为股份有限公司，委托华夏证券 公司代理发行1000万股股票，面值1为元 ，按每股1.5元的价格发行，公司与委托 单位约定，按发行收入2%收取手续费，从 发行收入中扣除，收到的股款已存入银行 。 借:银行存款 14,700,000贷:股本 10,000,000资本公积 4,700,000 权益法下，当持股比例不变时，被投资单位所有者 权益发生除净损益以外的其他变动； 以权益
15、结算的股份支付换取职工或其他方提供服务 ； 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的 投资性房地产； 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或 将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资； 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资； 资产负债表日满足运用套期会计方法条件的现金流 量套期和境外经营净投资套期产生利得或损失。其他资本公积，主要由以下交易事项起：6.3.3 留存收益的核算盈余公积盈余公积的有关规定 公司法规定，企业实现净利润一般按以 下顺序进行分配：提取法定公积金（净利润10%）提取任意公积金（提取比例由股东大会决 定）分配利润和股利盈余公积用途盈余公积转增资本弥补亏损扩大经营留存的该 公 积金不得 少 于转增前 公 司注册资 本 的25盈余公积的核算 账户设置应设置“盈余公积” 账户，分别“法定盈 余公积”、 “任意盈 余公积”进行明细核 算。 提取
