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1、第十讲 审计报告的选择审计结果的汇总与沟通标准的法定审计报告特定目的的审计报告审计意见类型的决策：委托人与审计 师之间的博弈审计结果的汇总 编制审计差异汇总表（表1调整分录和表2 重分类分录） 编制资产负债表和利润表的试算平衡表（ 表3和表4） 在此基础上，被审单位编制审定后财务报 表 表 1 审计差异汇总表调整分录汇总表 索引号：Z9 被审单位名称：欣欣 会计期间：20*5年 单位：元 编制人员：章艺 日期：20*6/02/16 复核人员：李明 日期： 20*6/02/17序 号索引 号调调整 原因调调整分录录资产负债资产负债 表利润润表被审单审单 位 调调整情况借贷贷借贷贷借贷贷1A21-
2、1 -2购货购货截 止出错错原材料 应应交税 费费应应付帐帐款10 000 1 70011 700调调整账账薄 和报报表2D1-3销销售 截止 出错错应应收账账 款营业营业收入292 500250 000调调整账账薄 和报报表 应应交税费费42 500营业营业成 本库库存商品200 000200 000营业营业收 入本年利润润250 000250 000本年利润润营业营业成本200 000200 000本年利润润应应交税费费16 50016 500本年利润润利润润分配33 50033 500利润润分配盈余公积积5 0255 025表 2 审计差异汇总表重分类分录汇总表被审单位名称：欣欣 会计期
3、间：20*5年 单位：元 序号索引 号调调整 原因调调整分录录资产负债资产负债 表利润润表被审单审单 位 调调整情况借贷贷借贷贷借贷贷1A21- 1-2应应付账账 款明细细 账账借方 余额额预预付 账账款 应应付 账账款20 00020 000调调整报报表表 3 资产负债表项目试算平衡表索引号：Z8-1被审单位名称：欣欣 编制人员：章艺 日期：20*6/02/11 会计期间：20*5年 复核人员：李明 日期：20*6/02/20 单位：元项项目20*5年期初 余额额20*5年末未 审审数期末比期 初增减%调调整分录录重分类类分录录20*5年末审审定 数借贷贷借贷贷货币资货币资 金6 200 0
4、00185 910.8-97%185 910.8 交易性金融资产资产60 00050 000-17%50 000 应应收账账款2 100 0003 030 500+44%2925003 323 000 预预付账账款-20 00020 000 其他应应收款500 000594 000+19%594 000 存货货1 000 0002 780 060 +178%1900002 590 060 长长期股权权投资资35 000 00037 500 000+7%37 500 000 可供出售金融资产资产10 000 00015 000 000+50%15 000 000 固定资产资产11 100 000
5、11 715 000+6%11 715 000 资产资产 合计计65 960 00070 855470.8+7%70 977 970.8 应应付账账款3 090 0006 776 000+119%11 70020 0006 807 700 应应交税费费 1 200 0001 941 970.8+62%57 3001 999 270.8 长长期借款10 000 00010 000 000-10 000 000 股本50 000 00050 000 000-50 000 000 资资本公积积520 000531 000+2%531 000 盈余公积积230 000314 975+37%5 0253
6、20 000 未分配利润润920 0001 291 525+40%28 4751 320 000 负债负债 及股东权东权 益合计计65 960 00070 855470.8+7%70 977 970.8与公司治理层的沟通 治理层是指对被审单位战略方向以及管理 层履行经营管理责任负有监督责任的人员 或组织。治理层的责任包括对财务报告过 程的监督。 管理层是指对被审单位经营活动的执行负 有管理责任的人员或组织。管理层负责编 制财务报表，并受治理层的监督。 从管理层扩大到整个治理层 沟通的目的： 注册会计师应就与财务报表审计相关、且 根据职业判断认为与治理层责任相关的重 大事项，以适当的方式及时与治
7、理层沟通 。沟通的目的是： 就审计范围和时间以及注册会计师、治理层 和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任， 取得相互了解 及时向治理层（董事会、审计委员会、监事 会）告知审计中发现的与治理层责任相关的事项 共享有助于注册会计师获取审计证据和治理 层履行责任的其他信息沟通的事项： 在审计中，注册会计师应就财务报表审计相关事 项与管理层讨论，包括讨论本准则规定的与治理 层沟通的相关事项。 在与治理层沟通特定事项前，注册会计师通常先 与管理层讨论，除非这些事项不适合与管理层讨 论，如管理层的胜任能力和诚信问题。 注册会计师应直接与治理层沟通的事项包括：注 册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审
8、计 中发现的问题、注册会计师的独立性、要求和商 定沟通的其他事项、补充事项计划的审计范围和时间： 如注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大 错报风险；对与审计相关的内部控制采取的方案；重 要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额； 审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要 求；拟利用的内部审计工作的范围，以及双方如何更 好地协调和配合工作； 治理层对内部控制和舞弊的 态度、认识和措施；与拟实施的审计程序相关的事项 ，这些程序是在法律法规和审计准则的规定之外、应 治理层或管理层要求而实施的； 治理层对会计准则 和相关会计制度，以及与财务报表相关的法律法规和 其他事项等方面的变化作
9、出的反应审计工作中发现的问题：注册会计师对被审单位选用的会计政策、作出的会计估计 、财务报表的披露等质量的看法审计工作中遇到的重大困难，如管理层在提供审计所需信 息时出现严重拖延、不合理地要求缩短完成审计工作的时间、 为获取充分适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期、无 法获取预期的证据、管理层对注册会计师施加的限制、管理层 不愿按注册会计师的要求对持续经营能力作出评估或拒绝将评 估期间延伸至资产负债表日起的十二个月尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重 要。要求更正所有错报，对未更正的重大错报，注册会计师应 逐笔与治理层沟通。对未更正的大量小额错报，注册会计师可 向治理层提供列
10、明这些错报的笔数和累计影响额的汇总表。应 考虑与治理层讨论未能更正错报的原因及其影响，包括对未来 财务报表可能产生的影响。并取得未更正错报已引起治理层关 注的声明书。 审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财 务报告过程监督责任直接相关的其他事项 注册会计师的独立性，如就审计项目组成员、会计师 事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职 业道德规范的规定保持了独立性作出声明；会计师事务所 与被审单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他 事项，包括审计和非审计服务收费等 要求和商定沟通的其他事项，可能与治理层对财务 报告过程的监督责任相关，也可能与治理层的其他责任相 关 补
11、充事项，在财务报表审计中已引起注册会计师 注意的、但与治理层对财务报告过程的监督并不 直接相关的事项； 根据职业判断认为与治理层的 责任关系重大、且管理层或其他人员尚未与治理 层有效沟通的事项审计报告的要素 审计报告的九大要素（标题报告日期 ） 注意：注册会计师的签名盖章（合伙制事 务所指对审计项目负最终复核责任的合伙 人和一名负责该审计项目的注册会计师， 有限责任事务所指事务所主任会计师或其 授权的副主任会计师和一名负责该审计项 目的注册会计师），报告日期（不应早于 被审计单位管理层签署财务报表的日期）委托人与审计师的博弈 自利威胁：是指审计人员因受自己情感上、经济上或其他方面的 个人利益的
12、驱动而对审计独立性构成的威胁。毫无疑问， 审计师在客户取得的利益越大，对审计独立性的自利威胁 越严重。单个会计师事务所具有两个内在冲动：尽量省略审计 程序，降低审计成本，确保获得超额的利润，或者在与其 他事务所竞价时处于成本优势地位；允许客户的管理当局 违反会计准则，以争取新客户或保持现有客户。这导致事 务所与上市公司管理当局之间存在合谋的可能。在我国， 许多事务所内部实行项目业绩与自身报酬直接挂钩的激励 机制，又进一步增大了审计人员为确保并提高自己的经济 利益，而迎合客户管理当局的可能性。胁迫威胁： 是指审计人员因受到审计客户或其他利益 主体的公开或暗地要挟而对审计独立性产 生的威胁。从形式
13、上看，胁迫威胁可分为 两种：解雇威胁，即被审单位以解聘审计师的方式 来胁迫其按照自己的意志出具审计报告非解雇威胁，即被审单位以降低审计费用、 不提供必要的审计条件等方式来胁迫其按自己的 意志出具审计报告抵御自利威胁： 审计师抵御自利威胁的能力或意愿，取决于：审计师在某一客户中的利益的相对重要性扩大自身规模、提高市场占有率，降低对单一客 户的高度依赖性审计法律责任的外部威慑作用 严格确立 以民事责任为核心的审计法律责任体系，实行集 团诉讼职业道德信念的自我约束作用 强化职 业道德教育抵御胁迫威胁： 审计师抵御胁迫威胁的能力取决于：管理当 局对审计师施加压力的强弱客户管理当局给审计师施加压力的动机
14、。如管理当局的报 酬、控制权收益与公司业绩的相关性越高，“干净”审计意见对 公司融资、提升股价等越重要，或公司业绩和财务状况越不好 ，客户管理当局操纵、控制审计师的可能性就越大 管理当局的谈判力量。客户管理当局决定聘任、费用和 审计工作条件的强势程度 管理当局受到的制衡 。客户管理当局的诚信操守，更换 审计师所产生的交易成本 审计师所具有的特定优势：所提供服务的异质性和自 身的职业道德水准 审计师变更的监管政策：上市公司需要进行信息披露在股东大会的申述制度中注协的重点关注领域审计意见决策：错报的金额性质对报对报 表影响程度意见类见类 型存在的问题问题不重要重要但局部重要且广泛财务报财务报 表错
15、报错报无保留意 见见保留意见见否定意见见审计审计 范围围受到限制无保留意 见见保留意见见无法表示意见见审计意见类型 上市公司近几年的审计意见类型汇总情况 出具非标准审计意见的主要原因上市公司年报审计意见类型汇总表年 份审计审计 意见类见类 型2002年2003年2004年2005 年份数比例份数比例份数比例份数比例标标准无保留意见见107786.64 %118391.70 %122889.25%120488.14%非标标意见见小计计 16613.36 %1078.30%14810.75%16211.86%其中：带带强调调事项项段无保 留意见见1028.21%584.50%695.01%775.64%保留意见见463.70%282.17%523.78%574.17%无法表示意见见181.45%211.63%271.96%282.05%否定意见见00.00%00.00%00.00%00.00%合计计1243100%1290100%1376100%1366 注100%注：截至2006年4月30日，尚有10家上市公司未发布2005年年报，所以2005 年的数据为1366份。上市公司年报非标审计意见原因统计表
